На дебете субсчета 90/3 отражаются суммы предъявленного покупателям налога на добавленную стоимость в корреспонденции со счетом 68/12 «Налог на добавленную стоимость» (учетная политика редакции для целей налогообложения НДС - по начислению). Дальнейший учет ведется с использованием стандартных записей. Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результата от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дт. 90/9 - Прибыль
Кт 99
Или
Дт 99 - убыток.
Кт 90/9
То есть синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
На счете 91 бухгалтерией редакции учитываются внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы на следующих субсчетах:
91/1 - «Прочие доходы»
91/2 - «Прочие расходы»
91/9 - «Сальдо прочих доходов и расходов».
Поступление доходов отражается по кредиту субсчета 91/1 в зависимости от характера корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Прочие расходы отражаются по дебету счета 91/2 и кредиту счета 51.
Ежемесячно по итогам сопоставления дебетового оборота по субсчета счету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:
Дт 91/9
Кт 91/1 - списаны прочие доходы на сальдо прочих доходов и расходов;
Дт 91/2
Кт 91/9 - списаны прочие расходы на сальдо прочих доходов и расходов;
Далее сальдо списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» Записи по счету 91 производятся накопительно в течение всего отчетного года.
План счетов, применяемый в бухгалтерском учете редакции, представлен в Приложении 1.
2.2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ РЕДАКЦИИ ЖУРНАЛА «ИДЕЛЬ» НА ОСНОВАНИИ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
2.2.1 Сравнительный анализ бухгалтерского баланса редакции журнала «Идель»
Проведем сравнительный анализ бухгалтерский баланс редакции журнала «Идель» представлен в Приложении 3. Как уже говорилось в разделе 1 главы I данной работы, представленный здесь аналитический баланс фактически включает в себя показатели как горизонтального (графа 8) и вертикального анализа (графы 4 и 5).
Таблица 3. Аналитический баланс редакции журнала «Идель.
| Наименование | Абсолютные величины | Относительные величины | Изменения | ||||||
| На на-чалогода | На ко-нецгода | На на-чалогода | На ко-НецГода | В аб-солютных величинах | В струк-Туре | В % квели-чине на началогода | В % кизме-нениюитогабалан-СА | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |
| АКТИВ | |||||||||
| 1.Внеоборотные активы | 272 | 226 | 15,6 | 10,7 | -46 | -4,9 | - 16,9 | -12,5 | |
| В .т.ч. основные средства | 272 | 226 | 15,6 | 10,7 | -46 | -4,9 | -16,9 | -12,5 | |
| 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 1476 | 1890 | 84,4 | 89,3 | 414 | 4,9 | 28,0 | 112,5 | |
| Запасы, в т.ч.: | 85 | 111 | 4,9 | 5,2 | 26 | 0,3 | 30,6 | 7,1 | |
| сырье, материалы и др. | 40 | 78 | 2,3 | 3,7 | 38 | 1,4 | 95,0 | 10,3 | |
| расходы будущих периодов | 45 | 33 | 2,6 | 1,5 | -12 | -1,1 | -26,7 | -3,2 | |
| НДС по приобретенным ценностям | 6 | 20 | 0,3 | 0,9 | 14 | 0,6 | 233,3 | 3,8 | |
| Дебиторская задолженность (платежи по) которой ожидаются в течении 12 месяцев послеотчетной даты, в т.ч.: | 75 | 232 | 4,3 | 11,0 | 157 | 6,7 | 209,3 | 42,7 | |
| покупатели и заказчики | 0 | 210 | 0 | 9,9 | 210 | 9,9 | - | 57,1 | |
| прочие дебиторы | 75 | 22 | 4,3 | 1,1 | -53 | -3,2 | - 70,7 | -14,4 | |
| Денежные средства, в т.ч.: | 1310 | 1527 | 74,9 | 72,2 | 217 | -2,7 | 16,6 | 58,9 | |
| расчетные счета | 1302 | 1519 | 74,5 | 71,8 | 217 | -2,7 | 16,7 | 58,9 | |
| прочие денежные средства | 8 | 8 | 0,4 | 0,4 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| БАЛАНС | 1748 | 2116 | 100 | 100 | 368 | 0 | 21,1 | 100 | |
| ПАССИВ | |||||||||
| 3. Капитал и резервы | 1371 | 1808 | 78,4 | 85,4 | 437 | 7 | 31,9 | 118,7 | |
| Уставный капитал | 1 | 1 | 0,1 | 0 | 0 | - 0,1 | 0 | 0 | |
| Добавочный капитал | 513 | 513 | 29,3 | 24,2 | 0 | - 5,1 | 0 | 0 | |
| Целевые финансирования и поступления | 857 | 1294 | 49,0 | 61,2 | 437 | 12,2 | 51,0 | 118,7 | |
| 5. Краткосрочные обязательства | 377 | 308 | 21,6 | 14,6 | - 69 | - 7 | - 18,3 | -18,7 | |
| Кредиторская задолженность в т.ч.: | 364 | 216 | 20,8 | 10,2 | - 148 | - 10,6 | - 40,7 | - 40,2 | |
| поставщики и подрядчики | 58 | 0 | 3,3 | 0 | - 58 | - 3,3 | -100 | - 15,7 | |
| задолженность перед персоналом организации | 122 | 160 | 7,0 | 7,6 | 38 | 0,6 | 31,1 | 10,3 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 0 | 42 | 0 | 1,9 | 42 | 1,9 | - | 11,4 | |
| задолженность перед бюджетом | 0 | 2 | 0 | 0,1 | 2 | 0,1 | - | 0,5 | |
| авансы полученные | 184 | 2 | 10,5 | 0,1 | -182 | - 10,4 | - 98,9 | - 49,4 | |
| прочие кредиторы | 0 | 10 | 0 | 0,5 | 10 | 0,5 | - | 2,7 | |
| Доходы будущих периодов | 0 | 79 | 0 | 3,8 | 79 | 3,8 | - | 21,5 | |
| Резервы предстоящих расходов | 13 | 13 | 0,7 | 0,6 | 0 | - 0,1 | 0 | 0 | |
| БАЛАНС | 1748 | 2116 | 100 | 100 | 368 | 0 | 21,1 | 100 | |
Выводы по сравнительному, вертикальному и горизонтальному анализу баланса редакции журнала «Идель»
1. Валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась на 368 тыс. рублей, что составило 21,1 % по отношению к первоначальному значению валюты баланса.
2. Оборотные активы редакции за отчетный период выросли на абсолютную величину 414 тыс. рублей, а внеоборотные активы по абсолютной величине уменьшились на 46 тыс. рублей. При этом изменение внеобротных активов по структуре баланса составили -4,9%, а оборотных активов 4,9%.
3. Собственный капитал редакции на конец отчетного периода составил 1808 тыс. рублей, что составило в структуре баланса 84,4 %, его рост за отчетный период по абсолютной величине составил 437 тыс. рублей, что по структуре баланса составило 7%. При этом целевое финансирование на конец отчетного периода составило 61,2 % (!) в структуре баланса. За отчетный период доля средств целевого финансирования в валюте баланса возросла на 12,2%. Доля заемных средств редакции уменьшилась за отчетный период с 21,6% до 14,6% . Заемный капитал на конец отчетного периода составил 308 тыс. рублей. Такое преобладание собственного капитала над заемным говорит об устойчивом финансовом состоянии редакции, но подобное состояние достигается притоком средств целевого финансирования.
4. Дебиторская задолженность увеличилась за отчетный период на 6,7% в структуре баланса и на 209,3 % по отношению к началу отчетного периода за счет увеличения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на 9,9% в структуре баланса и уменьшения дебиторской задолженности прочих дебиторов на 3,2 % в структуре баланса. Из вышесказанного следует, что часть оборотных активов направлена на кредитование покупателей, то есть фактически иммобилизованы. Кредиторская задолженность редакции уменьшилась на 148 тыс. рублей по абсолютному значению, на 10,6% в структуре баланса и на 40,7% по отношению к началу отчетного периода за счет за счет уменьшения кредиторской задолженности авансов полученных на 10,4% в структуре баланса и уменьшения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам на 3,3% в структуре баланса. То есть в отчетном периоде дебиторская задолженность увеличилась при уменьшении кредиторской примерно одинаковыми темпами, что однозначно должно привести к уменьшению оборотных активов, но этого не произошло – оборотные активы увеличились на 4,9 % в структуре баланса, вероятно из-за притока оборотных активов от источника финансирования.
5. Статья «непокрытый убыток» в балансе отсутствует, что говорит об устойчивом финансовом состоянии редакции.
6. Следует отметить, что большая часть оборотных средств обездвижены в запасах, которые возросли по сравнению с началом отчетного периода на 95,0 % и в НДС по приобретенным ценностям, который возрос по сравнению с началом отчетного периода на 233,3%, что может негативно сказаться на платежеспособности редакции.
2.2.2 Анализ ликвидности баланса редакции журнала «Идель»
По статьям актива баланса вычислим:
· по формуле (1) наиболее ликвидные активы редакции
на начало отчетного периода А 1 = 1310 + 0 = 1310 тыс. рублей,
на конец отчетного периода А1 = 1527 + 0 = 1527 тыс. рублей;
· по формуле (2) быстро реализуемые активы редакции
на начало отчетного периода А2 = 75 тыс. рублей,
на конец отчетного периода А2 = 232 тыс. рублей;
· по формуле (3) медленно реализуемые активы редакции
на начало отчетного периода А3 = 85 + 6 + 0 + 0 = 91 тыс. рублей,
на конец отчетного периода А3 = 111 + 20 + 0 + 0 = 131 тыс. рублей;
· по формуле (4) трудно реализуемые активы редакции
на начало отчетного периода А4= 272 тыс. рублей,
на конец отчетного периода А4 = 226 тыс. рублей.
По статьям пассива баланса вычислим:
· по формуле (5) наиболее срочные обязательства редакции