Форма и последовательность представления информации в пояснительной записке определяется организациями самостоятельно. Аудитору необходимо проследить, чтобы в пояснительной записке организацией приводилась информация, которая обязательна для раскрытия в соответствии с действующими ПБУ, но не нашла отражения в формах отчетности, которые составляются организациями. Прежде всего необходимо обращать внимание на отражение существенной информации, которая важна пользователям бухгалтерской отчетности для оценки финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации:
— сведения об учетной политике, которые необходимы пользователям для реальной оценки финансового состояния организации;
— последствия, связанные с событиями после отчетной даты;
— информация об аффилированных лицах;
— факторы и неопределенности, оказавшие влияние на сомнения аудитора в применимости допущения непрерывности деятельности организации и др.
Аудиторские доказательства, позволяющие аудитору оценить полноту сведений, представленных организацией в пояснительной записке, включают информацию, полученную: из документов аудируемого лица; разъяснений его руководства; подтверждений, полученных от юридической службы или юридической организации, работающей с аудируемым лицом. В случае если аудитору не удалось получить надлежащие аудиторские доказательства по вопросам, указанным выше он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.
Действующие нормативные документы свидетельствуют о необходимости модификации аудиторского заключения также в случаям неотражения аудируемыми лицами в пояснительной записке необходимой информации. Факт неотражения существенных сведений рассматривается наряду с выявленными существенными ошибками и искажениями и приводит к выражению аудитором мнения, отличного от безоговорочно положительного.
Среди информации, раскрытие которой рекомендовано в пояснительной записке, — сведения об оценке финансового состояния организации и его изменении в динамике. При изложении в пояснительной записке аналитических показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение, изменения этих показателей и причины изменений следует указывать порядок расчета приведенных в записке показателей (например, порядок расчета показателей рентабельности, доли собственных оборотных средств и др.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за, неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов;
1.8 Типичные ошибки и нарушения при составлении бухгалтерской отчетности
В ходе проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, как правило, выявляются следующие типичные ошибки и нарушения: показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации; допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях показателей; отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности; не полностью заполнены все обязанные реквизиты отчетности.
Выявленные аудитором нарушения могут влиять:
а) существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности;
б) несущественно на величину показателей бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.
В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности".
Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:
а) направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;
б) письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.
Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов.
1. Аудиторская организация не несет ответственности за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов РФ. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен исходить из того, что экономический субъект руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательств противного.
2. При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:
а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;
б) привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;
в) разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования, совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;
г) применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;
д) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.
Глава 2. Аудиторская проверка ОАО «Парус»
Необходимо выполнить аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности организации «Парус», зарегистрированной в качестве субъекта предпринимательской деятельности: 1 вариант - 30 декабря 2008 года; 2 вариант - 10 января 2009 года; 3 вариант – 15 февраля 2009 года (свидетельство № 2055), организационно-правовая форма – открытое акционерное общество.
Величина уставного капитала, отраженная в учредительных документах 650020 рублей.
Для проверки представлены: бухгалтерский баланс (форма №1) за 2009 год, журнал хозяйственных операций за первый квартал 2010 года.
При проверке необходимо принять к сведению информацию следующего рода:
- в марте года, следующего за отчетным, организация получила сведения о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря 2009 года – 75000 руб., признан в установленном порядке банкротом;
- по состоянию на отчетную дату (31.12.09 г.) организация вовлечена в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой вероятностью, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 100 до 400 тыс. рублей.
При оценке отчетности за 2009 г. установите, нашли ли в ней отражения события, перечисленные выше, и определите величину чистых активов организации. В случае необходимости внесите соответствующие корректировки в бухгалтерскую отчетность, укажите, где должна быть раскрыта данная информация (со ссылкой на нормативные документы).
В ходе аудиторской проверки Вами выявлены следующие факты хозяйственной деятельности, неотраженные в бухгалтерских регистрах за первый квартал 2010 г:
- в результате пожара одного из складов предприятия уничтожены материалы на сумму 50000 руб. (акт проверки состояния ценностей);
- организацией получены основные средства взамен отгруженной продукции на сумму 20000 руб., НДС – 3050.8 руб. (счет-фактура, акт приемки-передачи);
- в результате инвентаризации имущества предприятия выявлена недостача объекта основных средств. Как было установлено позднее, данный объект списан в результате физического износа (акт списания ОС), но факт ликвидации в бухгалтерском учете не отражен. Согласно данным акта первоначальная стоимость 40 тыс. руб., износ – 30 тыс. руб., ранее оборудование в результате переоценки дооценено на 10 тыс. руб. В результате ликвидации оборудования были получены запасные части на сумму 5 тыс. руб., остатки от разобранного оборудования приходуются как металлолом до последующей реализации на сумму 1 тыс. руб.;
- в результате проверки документов по реализации готовой продукции выявлено, что часть продукции (на сумму 20000 руб., НДС на отгруженную продукцию- 3050.8 руб.) направлена для использования в организации;