Аудиторская проверка ОАО Парус (стр. 10 из 12)

Годовая сумма амортизации для целей бухгалтерского учета составит:

Ежемесячная сумма амортизации для целей бухгалтерского учета составит:

Вследствие применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих периодах (п. 11, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит:

«Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах» (п.14, 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Отложенные налоговые активы при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит:

10.01.10

Дт 01 Кт 08 – 30000 руб.

(Объект основных средств принят к учету)

10.02.10

Дт 20 Кт 02 – 833,33 руб.

(Начислена амортизация на объект основных средств)

Дт 09 Кт 68 – 66,67 руб.

(Отражены ОНА)

Дт 68 Кт 09 – 1,11 руб.

(Списаны ОНА)

10.03.10

Дт 20 Кт 02 – 833,33 руб.

(Начислена амортизация на объект основных средств)

Дт 68 Кт 09 – 1,11 руб.

(Списаны ОНА)

12) ОАО «Парус» владеет 1000 акций ОАО «Газпром». На 28 февраля 2010 г. средневзвешенная цена акции ОАО «Газпром» составила 280 руб. На 30 марта 2009 г. – 242 руб.

«Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовый результат (в составе прочих доходов или расходов)» (п. 20, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

На 28.02.10 цена акции была выше, чем на 30.03.10, значит, произошла уценка финансовых вложений, которая относится на прочие расходы организации:

Дт 91.1 Кт 58.1 – 38000 руб.

Отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости согласно НК РФ признается расходами, не учитываемые в целях налогообложения (п. 46, ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ).

Образуется постоянная разница, т.к. в бухгалтерском учете расход, связанные с уценкой стоимости акций, признается, а в налоговом, согласно НК РФ, нет. Следовательно, прибыль в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом, образуется постоянное налоговое обязательство:

ПНО = постоянная разница * 20%

Дт 99 Кт 68 – 7600 руб. (38000*20%)

Журнал хозяйственных операций за I квартал 2010 г.

№ п.п.	Дата	Наименование операции	Кор. счета			Сумма	Примечание
1	2	3	4		5	6	7
1	03.01	Получены деньги в кассу для выплаты заработной платы работникам предприятия и на хозяйственные расходы	50		51	84000	Выписка банка, корешок чека, ПКО № 1
2	03.01	Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы Иванову И.И.	50		51	10500	Приказ руководителя № 1 от 03.01.10 г. на срок с 03.01.10 по 05.01.10, РКО №1
			71		50
Выдача денежных средств под отчет производится из кассы организации (Инструкция по применению плана счетов, Порядок ведения кассовых операций)
3	03.01	Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия	70		50	70000	Платежные ведомости № 28, 29, РКО № 2
4	05.01	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по НДС	68		51	154000	Платежное поручение, выписка банка
5	08.01	Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы Иванову И.И.	71		50	500	Приказ руководителя № 106 от 08.10.09 г. на срок с 08.01.09 по 10.01.09, РКО №3
6	08.01	Депонирована не выданная в срок заработная плата	70		76-3	3500	Расчет бухгалтерии, карточка депонента № 1
			70		76-4
Суммы заработной платы, начисленные работнику, но не выплаченные в установленный срок отражаются по счету 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» (Инструкция по применению плана счетов)
7	10.01	Списаны денежные средства с подотчетного лица на хозяйственные расходы	26		71	11000	Авансовый отчет № 50 от 10.01.09 г. Иванова И.И. с приложением чеков, к утверждению 11050 руб.
8	12.01	Организация приобретает у банка сберегательные сертификаты	58.2		76	24000	Выписка банка;
9	16.01	Начислена арендная плата за сданное помещение	62		90	5000	Расчетные документы
			76		91.1
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, признаются прочими расходами организации, если предметом деятельности организации не является предоставление за плату во временное пользование, иначе данные расходы являются расходами по обычным видам деятельности. (ПБУ 10/99 «Расходы организации»)
10	19.01	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01		60	105000		Акт приемки –передачи, счет-фактура (ОС-87496,5 руб.; НДС- 16016,9 руб. Итого: 105000 руб.)
			08.4 19 01 68		60 60 08.4 19	88983,1 16016,9 88983,1 16016,9
1) Фактические затраты на приобретение объекта основных средств накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», затем вводится в эксплуатацию (счет 01 «Основные средства»). ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств. 2) Сумма НДС не включается в первоначальную стоимость приобретенных основных средств. После ввода в эксплуатацию может быть поставлена к возмещению из бюджета. (ст. 172 НК РФ)3) Сумма НДС со ставкой 18% от 105000 руб. составит 88983,1 руб., значит первоначальная стоимость ОС 88983,1 руб.
11	25.01	Начислена амортизация НМА (деловой репутации организации)	20		04	50		Расчет
			20		05
Деловая репутация относится к НМА. Амортизация по НМА начисляется по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (ПБУ 14/200 «Учет НМА», План счетов)
12	26.01	Начислены % по кредиту	20		67	5000		Расчет
			91.2		66
«Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, являются прочими расходами организации» (ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Начисление процентов отражается ко кредиту счета 66 (Инструкция по применению плана счетов).
13	29.01	Списано с расчетного счета за услуги банка	20	51		150		Выписка банка
			91.2 76	76 51
«Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами» (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
14	30.01	Начислены проценты банка на остаток на расчетном счете	51	90		1500		Выписка банка
			76	91.1
Проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете, являются прочими доходами организации (ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
15	05.02	Списана кредиторская задолженность за истечением срока исковой давности	91	62		100000		Договор, счет-фактура, счет, бухгалтерская справка
Общий срок исковой давности устанавливается в три года. (Ст. 196 «Общий срок исковой давности» ГК РФ). ОАО «Парус» образовано 30.12.2008г. К 05.02.2010 не прошло 3 года. Организация не может списать кредиторскую задолженность.
16	10.02	Внесены основные средства в качестве вклада в УК	01	75.1		35000		Акт приемки-передачи
17	12.02	Средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала	83	80		79000		Бухгалтерская справка
Операция не возможна, т.к. в ОАО увеличение уставного капитала может производится путем увеличения номинальной стоимости ранее размещенный акций или размещением дополнительно выпущенных акций. ФЗ «Об акционерных обществах»
18	15.02	Приобретены материалы для производства	10 19	60 60		120000 21600		Счет-фактура, накладная
19	20.02	Отпущены со склада в производство материалы	20	10		280000		Накладная на отпуск
20	15.03	Организация безвозмездно передает объект ОС, износ – 10%	83	01		100000		Акт выбытия объекта ОС
		Списание первоначальной стоимости при безвозмездной передаче объект ОС	01.1	01		100000		Акт выбытия объекта ОС
		Списана начисленная амортизация	02	01.1		10000		Акт выбытия объекта ОС, расчет бухгалтерии
		Списана остаточная стоимость ОС	91.2	01.1		90000		Акт выбытия объекта ОС, расчет бухгалтерии
«Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков» (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств)
21	18.03	Готовая продукция передана в лабораторию для анализа качества	10	43		1500		Акт инспектирования качества готовой продукции
			25	43
Готовая продукция перемещается для анализа качества в лабораторию, находящейся при организации.
22	20.03	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции	20	70		85000		Расчет
23	22.03	Выпущена из производства готовая продукция	43	20		250000		Расчет фактической себестоимости
24	26.03	Отгружена со склада предприятия покупателям готовая продукция по фактической себестоимости	90.2	43		200000		Счет, счет-фактура, договор, товарная-накладная
25	26.03	Выставлен счет покупателю за отгруженную продукцию по договорной стоимости	76	91.1		290000		Счет-фактура
			62	90.1
«Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров» (ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
26	27.03	Поступило на расчетный счет от дебиторов в погашение задолженности	51	62		100700		Выписка банка, платежное поручение
27	28.03	Предприятие получило безвозмездно права на промышленный образец	08	98.2		3000		Договор дарения
28*	29.03	Отражена недостача материалов на складе по данным инвентаризации	94	10		700		Акт инвентаризации
		Отражено возмещение ущерба от недостачи материалов по рыночной стоимости	73.2	94		700		Приказ руководителя организации
		Отражена разница между фактической стоимостью материалов и рыночной стоимостью, отнесенной на МОЛ	73.2	98.4		300		Приказ руководителя организации

* Выявленная недостача материалов на складе, отнесена на МОЛ – кладовщика Сидорова А.А. по рыночной стоимости 1000 руб., фактическая стоимость материалов – 700 руб., возмещение с виновного лица не получено.