Показатели граф 5 и 6 строки «Курсовые разницы...» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 соответствующей строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.
ПРИМЕР 24
Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 в части курсовых разниц за отчетный период в бухгалтерском учете.
руб.
| Оборот за отчетный период | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет учета положительных курсовых разниц | 878 900 |
| 2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет учета отрицательных курсовых разниц | 747 400 |
Показателираздела«Расшифровка отдельных прибылей и убытков» за аналогичный отчетный период предыдущего года.
Вариант 1
тыс. руб.
| Показатель | Сумма | |
| Прибыль | Убыток | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» | 579 | (681) |
Вариант 2
тыс. руб.
| Показатель | Сумма | |
| Прибыль | Убыток | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» | - | (102) |
Решение
Вариант 1.Величина положительных курсовых разниц заотчетный период составляет 878 900 руб.
Величина отрицательных курсовых разниц за отчетный период - 747 400 руб.
Вариант 2. Величина сальдоположительных и отрицательных курсовых разниц за отчетный период составляет 131 500 руб.(878900 руб. - 747 400 руб.).
Фрагмент формы N 2 в примере 24 будет выглядеть следующим образом.
Вариант 1
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ | |||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||
| наименование | код | прибыль | убыток | прибыль | убыток |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте | 270 | 879 | (747) | 579 | (681) |
Вариант 2
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ | |||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||
| наименование | код | прибыль | убыток | прибыль | убыток |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте | 270 | 132 | - | - | (102) |
6.25.Строка«Отчисления в оценочные резервы»
По данной строке отражается информация о прочих расходах, равных величине осуществленных организацией в отчетном периоде отчислений в оценочные резервы, созданные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 10/99, абз. 9 п. 42 ПБУ 19/02).
Какие оценочныерезервы создаютсяв бухучете
В бухгалтерском учете создаются следующие оценочные резервы:
- резерв под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и иных аналогичных ценностей, резерв под снижение стоимости готовой продукции, резерв под снижение стоимости покупных товаров (п. 25 ПБУ 5/01, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);
- резерв под снижение стоимости животных на выращивании и откорме (п. п. 17, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме);
- резерв под снижение стоимости незавершенного производства (Инструкция по применению Плана счетов);
- резерв под обесценение финансовых вложений (абз. 3, 4 п. 38, п. 39 ПБУ 19/02);
- резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за реализованные продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).
Особенности создания оценочных резервов при признании какого-либо направления деятельности организации прекращаемым установлены п. 9 ПБУ 16/02.
Резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и тому подобных ценностей), животных на выращивании и откорме и незавершенного производства учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», резервы под обесценение финансовых вложений - на счете 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений», резервы по сомнительным долгам - на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». При создании названных резервов производится запись по указанным счетам в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Внимание!
Создание оценочных резервов с 01.01.2009 рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии сп. п. 2,3ПБУ 21/2008.
Когда суммы созданных оценочных резервоввключаются всостав прочих доходов
Существует ряд случаев, когда суммы созданных резервов полностью или частично включаются в состав прочих доходов. В частности:
- по мере отпуска (списания) материальных ценностей, под снижение стоимости которых ранее создан резерв (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов);
- при повышении стоимости материальных ценностей, под снижение которой создан резерв (абз. 2 п. 17 ПБУ 16/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- при повышении расчетной стоимости финансовых вложений либо в случае, когда финансовые вложения не удовлетворяют более критериям устойчивого существенного снижения стоимости (п. п. 39, 40, 42 ПБУ 19/02);
- при выбытии финансовых вложений, под обесценение которых создавался резерв (п. п. 40, 42 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- при присоединении сумм неиспользованных резервов по сомнительным долгам к финансовым результатам отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
- при уточнении величины созданного резерва в последующих отчетных периодах (например, при погашении покупателями (заказчиками) задолженности, по которой создавался резерв) (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
- в случае отмены программы прекращения деятельности (по активам, относящимся к прекращаемой деятельности) (п. 20 ПБУ 16/02).
Прочие доходы учитываются на счете 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Заметим, что в графе 3раздела«Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формыN2, рекомендованной Минфином России, не предусмотрено отражение прочих доходов, возникающих в связи с созданными организацией резервами. В связис этим считаем, что отчисления в оценочные резервы отражаются за вычетом произведенных в текущем отчетном периоде корректировок созданныхв этом же отчетном периоде резервов в сторону уменьшения, а также сумм списания резервов.
Внимание!
Списание с балансового учета сомнительного долга, нереального для взыскания, производится за счет ранее созданного резерва записью по дебету счета 63 и кредитусчета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом созданный резерв уменьшается без включения суммы уменьшения в состав прочих доходов (п. 77Положенияпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Какие данные бухучета используютсяпри заполнениистроки«Отчисления...» формыN 2
Значение показателя графы 4 строки «Отчисления в оценочные резервы» определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета отчислений в оценочные резервы), за отчетный период за вычетом кредитового оборота по счету 91, субсчету 91-1, в части корректировок (списаний) оценочных резервов, созданных в отчетном периоде. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.
┌───────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐
│Графа 4 строки │ │Оборот по субсчету 91-2,│ │Оборот по субсчету 91-1,│
│"Отчисления..."│ = │аналитический счет учета│ - │аналитический счет учета│
│ │ │отчислений в оценочные │ │корректировок оценочных │
│ │ │резервы │ │резервов │
└───────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘
Показатель графы 6 строки «Отчисления в оценочные резервы» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 4 соответствующей строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.
ПРИМЕР25
Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 в части отчислений и корректировок оценочных резервов за отчетный период в бухгалтерском учете.
руб.
| Оборот за отчетный период | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет учета корректировок оценочных резервов | 250 000 |
| 2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет учета отчислений в оценочные резервы | 1 078 000 |
Показателираздела«Расшифровка отдельных прибылей и убытков»за аналогичный отчетный период предыдущего года.