Корректировка средневзвешенного количестваобыкновенных акций,находящихсяв обращении
Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций необходимо скорректировать в двух случаях:
1) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами (пп. «а» п. 6 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров общества каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежавших ему обыкновенных акций. К указанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.
Обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате этого размещения (п. 7 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию);
2) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в разрешенных законодательством случаях (пп. «б» п. 6 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости для целей расчета базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.
Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении.
Средняя расчетная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется как частное от деления совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания размещения, на их количество.
При этом совокупная стоимость обыкновенных акций складывается из:
- рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения;
- средств, полученных от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 8 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Внимание!
В целях обеспечения сравнимости показателей аналогичным образом должно быть скорректировано средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в прошлом году (пп. «б» п. 16,абз. 4 п. 17Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейсяна одну акцию).
Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (п. 3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Величина базового убытка на акцию приводится в форме N 2 в круглых скобках.
Внимание!
В случае изменений в учетной политике данные о базовой прибыли за прошлый отчетный год подлежат корректировке (пп. «а» п. 17Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
ПРИМЕР 19
Показатели по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 в бухгалтерском учете.
руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту счета 99 в части чистой прибыли | 33 671 955 |
Движение обыкновенных акций организации (привилегированные акции организация не выпускала).
| Дата | Количество акций, шт. | Номинал акций, руб. |
| 01.01.2008 Остаток на начало года | ||
| 06.06.2008 Выкуп собственных акций | ||
| 31.08.2008 Увеличение уставного капитала путем конвертации акций в акции большей номинальной стоимости | ||
| 31.12.2008 Остаток на конец года |
Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.
тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию» | 3 |
Решение
Шаг первый.
Определим базовую прибыль отчетного периода.
Базовая прибыль отчетного периода составляет 33 671 955 руб.
Шаг второй.
Определим средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетногопериода.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций равно 9500 шт. ((10 000 шт.x6 мес. + (10 000 шт.-1000 шт.)x6 мес.) / 12 мес.).
Шаг третий.
Проверим необходимость корректировок средневзвешенного количества обыкновенных акций.
Поскольку в результате конвертации акций в акции большей номинальной стоимости количество акций организации не изменилось, то корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении за отчетный и прошлый отчетные годы не производится.
Шаг четвертый.
Определим показатель базовой прибыли (убытка) на акцию.
Базовая прибыль (убыток) на акцию равна 3544 руб. (33 671 955 руб. / 9500 шт.).
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 19 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | За отчет- ный период | За анало- гичный период предыду- щего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | 210 | 4 | 3 |
6.20.Строка«Разводненная прибыль (убыток)на акцию»
По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. п. 2, 9, пп. «б» п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Внимание!
Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информациив пояснительной записке (п. 16Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Как определить разводненную прибыль(убыток) на акцию
Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без оплаты (п. 9 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (п. 10 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Корректировка осуществляется путем увеличения базовой прибыли и средневзвешенного количества акций, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров, указанных выше.
Возможный прирост базовой прибыли и возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается:
- по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;
- по каждому договору или нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.
Расчет возможного прироста базовой прибыли
При определении возможного прироста базовой прибыли в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые акционерное общество перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть: