По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.
Что может отражатьсяпосвободной строкеОтчета о прибылях и убытках
По свободной строке формы N 2 могут отражаться:
- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);
- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
- сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);
- сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02);
- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02);
- иные аналогичные обязательные платежи.
Все указанные платежи в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (обособленно), а сумма переплаты по налогу на прибыль - по кредиту счета 99 (обособленно) (Инструкция по применению Плана счетов).
Какие данные бухучета используются призаполнениисвободной строкиОтчета о прибылях и убытках
Значение показателя графы 3 по свободной строке (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. При этом платежи, осуществляемые за счет бухгалтерской прибыли, показываются в форме N 2 в круглых скобках.
┌──────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│Свободная │ │Оборот по дебету счета 99 в │ │Оборот по кредиту │
│строка │ │части налогов, уплачиваемых │ │счета 99 в части │
│формы N 2 │ │при применении налоговых │ │переплаты по налогу на│
│ │ = │спецрежимов, пеней и штрафов, │ - │прибыль, списанных │
│ │ │доплат по налогу на прибыль, │ │отложенных налоговых │
│ │ │списанных отложенных налоговых│ │обязательств │
│ │ │активов │ │ │
└──────────┘ └──────────────────────────────┘ └──────────────────────┘
Показатель графы 4 свободной строки (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 этой строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.
ПРИМЕР 16
Показатели по счету 99 в части пеней и штрафов порезультатам налоговой проверки вбухгалтерском учете (иные аналогичные обязательные платежи отсутствуют).
руб.
| Оборот за отчетный период | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По дебету счета 99 в части штрафов и пеней по результатам налоговой проверки | 135 000 |
Показателиформы N 2за аналогичный отчетный период предыдущего года.
тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. Строка 160 «Санкции за нарушение требований законодательства» | - |
Решение
Величина санкций за нарушение требований законодательствасоставляет 135 000 руб.
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 16 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | За отчет- ный период | За анало- гичный период предыду- щего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Санкции за нарушение требований законодательства | 160 | (135) | - |
6.17.Строка 190«Чистая прибыль (убыток)отчетного периода»
По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).
Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов).
Полученный убыток показывается по строке 190 в круглых скобках.
При составлении промежуточной отчетности:
┌──────────┐ ┌───────────────────┐
│Строка 190│ │Остаток по счету 99│
│формы N 2 │ = │в части чистой │
│ │ │прибыли (убытка) │
└──────────┘ └───────────────────┘
При составлении годовой отчетности:
┌──────────┐ ┌───────────────────┐
│Строка 190│ │Оборот по счету 99│
│формы N 2 │ = │в корреспонденции │
│ │ │со счетом 84 │
└──────────┘ └───────────────────┘
Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей формы N 2.
В Отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) (значения строки 190) по данным формы N 2 влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль (значение строки 150) вычитается из бухгалтерской прибыли (значение строки 140), то увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки 140, а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств - вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 190 в круглых скобках.
Проиллюстрируем сказанное в виде формул:
ТН = УР (-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА (-УмОНА) - УвОНО (+УмОНО). (1)
При расчете чистой прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99:
ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) - УР (+УД) - ПНО + ПНА <*>. (2)
<*> Формула приведена без учета других показателей, способных оказать влияние на величину чистой прибыли и отражаемых в форме N 2 по свободной строке.
Выразим УР (УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1):
УР (-УД) + ПНО - ПНА = ТН - УвОНА (+УмОНА) + УвОНО (-УмОНО). (3)
Подставим полученное значение в формулу (2):
ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) - ТН + УвОНА (-УмОНА) - УвОНО (+УмОНО). (4)
При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытия скобок наглядно видно, что ОНА и ОНО как одинаковые члены с разными знаками не участвуют в расчете чистой прибыли (убытка):
ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) - (УР (-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА (-УмОНА) - (5)
УвОНО (+УмОНО)) + УвОНА (-УмОНА) - УвОНО (+УмОНО) = БП (-БУ) -
УР (+УД) - ПНО + ПНА,
где: ТН - текущий налог на прибыль;
УР - условный расход по налогу на прибыль;
УД - условный доход по налогу на прибыль;
ПНО - постоянные налоговые обязательства;
ПНА - постоянные налоговые активы;
УвОНА - увеличение отложенных налоговых активов;
УмОНА - уменьшение отложенных налоговых активов;
УвОНО - увеличение отложенных налоговых обязательств;
УмОНО - уменьшение отложенных налоговых обязательств;
ЧП - чистая прибыль;
ЧУ - чистый убыток;
БП - бухгалтерская прибыль;
БУ - бухгалтерский убыток.
┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐
│Строка 190│ │Показатель│ │Показатель│ │Показатель│ │Показатель│ │Показатель│
│формы N 2 │ = │строки 140│ - │строки 150│ + │строки 141│ + │строки 142│ - │свободной │
│ │ │ │ │ │ - │ │ - │ │ │строки │