Величина отложенных налоговых обязательств заотчетныйпериод составляет 132 000 руб. (162 000 руб. - 30 000 руб.).
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 14 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | За отчет- ный период | За анало- гичный период предыду- щего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | (132) | (132) |
6.15.Строка 150«Текущий налог на прибыль»
По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).
Как определяется текущий налогна прибыль
Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль <*>, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).
<*> Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в форме N 2 (п. 25 ПБУ 18/02).
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).
Способ 2. С 01.01.2008 текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).
Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.
При этом при любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.
Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).
Какиеданные бухучета используютсяпри заполнениистроки 150формы N 2
Показатель графы 3 строки 150 (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов) или как показатель по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Отрицательное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Положительное сальдо означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (показатель по строке 141) <*>. Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.
Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 141 в круглых скобках) <*>. Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.
<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99.
Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (показатель по строке 142) <**>. Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.
Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 142 в круглых скобках) <**>. Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.
<**> Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99.
Показатель строки 150 рассчитывается по приведенной ниже формуле.
Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается по строке 150 в круглых скобках.
┌──────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐
│Строка 150│ │Оборот по │ │Разница между│ │Разница │ │Разница │
│формы N 2 │ │счету 99, │ │кредитовым и │ │между │ │между │
│ │ │аналитический│ │дебетовым │ │дебетовым и│ │кредитовым │
│ │ │счет учета │ │оборотами │ │кредитовым │ │и дебетовым│
│ │ │условного │ │по счету 99, │ │оборотами │ │оборотами │
│ │ = │расхода │ + │аналитический│ + │по счету 09│ + │по счету 77│
│ │ │(дохода) по │ - │счет учета │ - │ │ - │ │
│ │ │налогу на │ │постоянных │ │ │ │ │
│ │ │прибыль │ │налоговых │ │ │ │ │
│ │ │ │ │обязательств │ │ │ │ │
│ │ │ │ │и активов │ │ │ │ │
└──────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └───────────┘ └───────────┘
Или, что то же самое:
┌──────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐
│Строка 150│ │Показатель │ │Показатель │ │Показатель │ │Показатель │
│формы N 2 │ = │строки 140 x│ + │строки 200 │ + │строки 141 │ + │строки 142 │
│ │ │24% │ - │ │ - │ │ - │ │
└──────────┘ └────────────┘ └────────────┘ └────────────┘ └────────────┘
Показатель графы 4 строки 150 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 150 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.
ПРИМЕР 15
Показатели по счетам 99, 09 и 77 в бухгалтерском учете.
руб.
| Оборот за отчетный период | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По дебету счета 09 | 39 000 |
| 2. По кредиту счета 09 | 21 000 |
| 3. По дебету счета 77 | 30 000 |
| 4. По кредиту счета 77 | 162 000 |
| 5. По дебету счета 99 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль | 10 726 534 |
| 6. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых обязательств | 494 403 |
| 7. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых активов | 334 000 |
Показателиформы N 2за аналогичный отчетный период предыдущего года.
тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. Строка 150 «Текущий налог на прибыль» | (8839) |
Решение
Величина текущего налога на прибыль за отчетный периодсоставляет 10 772 937 руб. ((10 726 534 руб. + (494 403 руб. - 334 000 руб.)+ (39000 руб.- 21 000 руб.) - (162 000 руб. - 30 000 руб.)).
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 15 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | За отчет- ный период | За анало- гичный период предыду- щего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Текущий налог на прибыль | 150 | (10 773) | (8 839) |
6.16.Свободная строкаОтчетао прибылях и убытках