22.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2006.
23.Основы аудита./Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Бух. учет, 2001
24.Практический аудит/ С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 176 с.
25. Заварихин Н.М., профессор, д.э.н., Ю.В. Потехина, Методы аудита. Журнал «Аудитор» №7-2005.
26. Парушина Н.В., Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами. Журнал «Аудитор» № 1-2006.
Таблица 4
Вопросник для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
| № п/п | Вопрос | Ва-риант ответа | Информация или документ, который следует запросить |
1 | Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды | Нет | |
| Да | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды | ||
2 | Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам | Нет | |
| Да | Журнал-ордер № 7 | ||
3 | Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлении работников в командировки | Нет | |
| Да | Письменные распоряжения руководителя | ||
4 | Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия | Нет | |
| Да | Приказ руководителя о возмещении | ||
5 | Организован ли аналитический учет командировочных расходы в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения | Нет | |
| Да | |||
6 | Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы представительский расходов | Нет | |
| Да | Письменное распоряжение руководителя | ||
7 | Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения | Нет | |
| Да | |||
8 | Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки | Нет | |
| Да |
Таблица 5
Методы контроля для выявления типичных нарушений расчетов
с подотчетными лицами
| Основные виды нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций | Метод сбора аудиторских доказательств | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1.3. | Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятию могут быть выданы деньги на хозяйственно операционные расходы | + | |||||||
| 1.4. | Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия | + | |||||||
| 1.5. | Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам | + | |||||||
| 1.7. | Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы | + | + | ||||||
| 2.1. | Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку | + | |||||||
| 2.2. | Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке | + | |||||||
| 2.3. | Несоблюдение установленных норм командировочных расходов | + | |||||||
| 2.4. | Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм | + | + | ||||||
| 3.1. | Нарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм | + | + | ||||||
| 3.2. | Некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов | + | + | ||||||
| 4.1. | Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети | + | + | ||||||
| 4.2. | Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенный через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле | + | + | ||||||
| 5.1. | Несоответствие фактического размера представительский расходов утвержденной смете | + | |||||||
| 5.2. | Отсутствие учета представительский расходов в пределах норм и сверх норм | + | + | ||||||
| 6.1. | Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами | + | |||||||
| 6.2. | Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода | + | + | ||||||
| 6.3. | Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 | + | + | ||||||
Методы сбора аудиторских доказательств:
1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. Устный опрос;
4. Получение письменных подтверждений;
5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
7. Проверка арифметических расчетов;
8. Анализ.
Таблица 6
Карточка проверка по форме расчетов с подотчетными лицами
| № п/п | Нарушения |
| 1 | 2 |
| 1 | Авансовый отчет не утвержден руководителем |
| 2 | Нет подписи подотчетных лиц на обратной стороне авансового отчета |
| 3 | Нет даты утверждения авансового отчета |
| 4 | Бухгалтерские проводки составлены в иностранной валюте без пересчета в рубли |
| 5 | Бухгалтерские проводки составлены в тысячах рублей |
| 6 | Вместо документов, подтверждающих выплату конкретной суммы, приложены другие (счета, накладные без отметки об оплате и т. д.) |
| 7 | Отметки об оплате сделаны лишь штампом «ОПЛАЧЕНО» (отсутствуют подписи) |
| 8 | В первичных документах отсутствуют оттиски печати |
| 9 | Не все перечисленные в авансовом отчете документы приложены к этим отчетам |
| 10 | В актах закупа не имеется данных, необходимых при составлении договора купли-продажи (паспортных данных, прописки и др.) |
| 11 | В первичных документах неуказанна (указана неразборчиво) цель платежа. |
| 12 | Отсутствует штамп «ОПЛАЧЕНО» |
| 13 | Не соблюдены сроки отчета по подотчетным суммам |
| 14 | На обратной стороне авансового отчета на указаны бухгалтерские проводки на каждый из документов |
| 15 | В авансовом отчете заполнены не все графы (подотчетные суммы, даты их выдачи и др.) |
| 16 | В авансовом отчете на указаны проводки |
| 17 | На первичных документах отсутствует их номинал (не указана цена приобретения) |
| 18 | Журнал-ордер № 7 составлен не в разрезе подотчетных лиц и каждого авансового отчета одновременно |
| 19 | В командировочных удостоверениях отсутствуют или исправлены даты убытия (прибытия) |
| 20 | На счете гостиницы отсутствует ее печать |
| 21 | В авансовом отчете отсутствуют первичные документы, подтверждающие использование постельных принадлежностей |
| 22 | Отсутствует копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы |
| 23 | В первичных документах по загранкомандировкам на автомобиль (страховка и др.) в качестве владельца указано не предприятие, а водитель |
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Программа аудита Таблица 7
| Перечень аудиторских процедур | Периодпроведения | Исполнитель | Источники информации |
| Наличие приказа руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм. | 02.03 | Иванов С.С., Петров А.А. | Приказы руководителя, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета |
| Своевременность сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию организации. | 03.02-05.03 | Иванов С.С. | Авансовые отчеты |
| Проверка авансовых отчетов по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов. | 06.03-07.03 | Иванов С.С., Петров А.А. | Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета, положение о документах и документообороте организации, должностные инструкции работников бухгалтерии |
| Проверка использования унифицированных форм первичных документов. | 09.03 | Иванов С.С. | Авансовые отчеты |
| Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами. | 10.03 | Иванов С.С. | Учетная политика организации, авансовые отчеты, ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами |
| Выдаются ли деньги сотрудникам, которые еще не отчитались по предыдущему авансу | 11.03-14.03 | Иванов С.С., Петров А.А. | Авансовые отчеты, отчеты кассира |
| Правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами. | 15.03-17.03 | Иванов С.С., Петров А.А. | Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости |
| Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге. | 17.03-20.03 | Иванов С.С., Петров А.А. | Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга организации |