Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтенные средства, а также основные средства неинвентарного характера приходуют также по актам, составленным соответствующими лицами.
Перемещение объектов основных средств между подразделениями оформляется накладной на внутренне перемещение (прил. 5). Каждому инвентарному объекту присваивается свой цифровой номер, который имеет название инвентарного номера. Инвентарные номера присваиваются отдельным объектам на весь период нахождения их организации. При выбытии объектов освободившийся инвентарный номер другим объектам во избежание путаницы не присваивается.
Приобретенные основные средства посредством заключения договоров лизинга учитываются на балансе организации.
Стоимость поступивших основных средств через лизинговые компании на основании счета-фактуры и акта приемки основных средств относят на счет учета капитальных вложений.
Операции по поступлению объектов основных средств в ООО «НКХП» отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками (таблица 2.1 – 2.2):
Таблица 2.1
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств в ООО «НКХП»
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Наименование документа | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Отражена стоимость комплекта мебели поступившего для отдела заказов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 08-5 | 60 | 34276-28 | Счет-фактура |
| 2. | Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС | 19-1 | 60 | 6169-72 | Счет-фактура |
| 3. | Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) | 60 | 51 | 40446-00 | Платежное поручение |
| 4. | Комплект мебели принят к учету по первоначальной стоимости | 01 | 08-5 | 34276-28 | Акт о приеме- -передаче объекта основных средств |
| 5. | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС | 68-1 | 19-1 | 6169-72 | Акт о приеме- -передаче объекта основных средств |
В 2004 году в ООО «НКХП» поступило основных фондов на сумму 1997 тыс. руб., из которых на сумму 1816 тыс. руб. новые основные фонды. Это машины и оборудование на 696 тыс. руб., вычислительная техника на сумму 824 тыс. руб., транспортные средства на сумму 30 тыс. руб. Введено нового производственного и хозяйственного инвентаря на сумму 266 тыс. руб.
Таблица 2.2
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по модернизации объекта основных средств в ООО «НКХП»
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Наименование документа | |
| Дебет | Кредит | ||||
1. | Отражена стоимость модернизации листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44» (НДС не облагается) | 08-1 | 60 | 6300000-00 | Приказ, Договор, счет-фактура, |
2. | Произведена оплата поставщику за модернизацию листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44» | 60 | 51 | 6300000-00 | Платежное поручение |
3. | Отражена стоимость транспортно-экспедиционных услуг согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 08-1 | 60 | 12288-14 | Счет-фактура, Акт о выполнении транспортно- экспедиционных услуг |
4. | Отражена сумма НДС со стоимости транспортно- -экспедиционных услуг | 19 | 60 | 2211-88 | Счет-фактура |
5. | Произведена оплата поставщику за транспортно- -экспедиционные услуги | 60 | 51 | 14500-00 | Платежное поручение |
| 6. | Увеличена первоначальная листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44»стоимость на | 01-1 | 08-1 | 6352788-14 | Акт о приеме- -сдаче модернизи-рованных, отремонтирован- ных, |
| сумму фактических расходов по его модернизации | реконструи-рованных объектов основных средств | ||||
| 7. | Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные транспортно- -экспедиционные услуги | 68-1 | 19-1 | 2211-88 | Счет-фактура |
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и т.д. Для поддержания объектов основных средств в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок и др. необходимо осуществлять их нормальное содержание и периодически осуществлять их восстановление.
Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.
Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.
Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся к капитальным, а затраты на все виды ремонта - к текущим расходам. Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
Учет содержания и ремонта основных средств. Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.
К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.
К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляет полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, опоры мостов и т.п.).
Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).
В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.
Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.
Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).
Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:
- фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;
- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;
- неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство.
Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике организации выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.
При использовании первого способа фактические затраты по законченному ремонту основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются:
- счет 23 «Вспомогательные производства» - при наличии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;