Методика аудиторской проверки учета расчетов по налогам и сборам на примере ООО Елена г. Омск (стр. 3 из 5)

- данные бухгалтерской отчетности.

Таким образом, налоговый аудит по сути - это экспертиза налоговых обязательств клиента, проводимая профессиональными налоговыми консультантами с целью выявления налоговых рисков и переплат налогов за проверяемый год. Аудитором могут быть даны обоснованные рекомендации в случае выявления нарушения налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности у экономического субъекта, но он не вправе заставить своего заказчика принимать те или иные решения. Решение о том, следовать ли рекомендациям аудитора, остается за руководителем проверяемого хозяйствующего субъекта.

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ по налогам и сборам в ООО «Елена»

2.1. Краткая характеристика ООО «Елена»

ООО «Елена» начала свою деятельность с июля 2006 г. Общество занимается розничной торговлей. Основными перечнем реализации являются строительные материалы.

Единственным участником Общества является предприниматель Ковальчук А.В.

ООО «Елена» арендует помещения:

- по договору аренды с предпринимателем Каприной Н.П. на пользование нежилых помещений на 12 квадратных метров по адресу г. Омск, ул. Энтузиастов 23Б;

- по договору аренды торгового места с МУП г. Омска общей площадью 12,5 квадратных метров по адресу г. Омск, ул. Масленникова 183 А.

В подчинении предпринимателя находятся четыре продавца и бухгалтер.

Деятельность бухгалтера подчинена главной цели – обеспечению учета товара, издержек обращения, расчетов по кредитам и пр. А также, созданию устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли.

Продавцы принимают товар под материальную ответственность и реализуют его через розничную торговлю, с применением ККМ.

Организационная структура предпринимателя представлена на рисунке 1.

Структура управления предпринимателя организована таким образом, что отвечает следующим требованиям:

1) обладает профессиональной пригодностью,

2) является оперативной;

3) имеет минимальное количество уровней управления;

4) является экономичной, минимизируя затраты на выполнение производственных решений.

Рис.1. Организационная структура ООО «Елена»

Основными поставщиками ООО «Елена» являются: ООО «Материалы-Корея», ООО «Гравий», ООО «Колор-Альянс», ООО «Новомосковский (Фаза), ООО «Текстбаут-ЕВРОСТИЛЬ», ООО «Юнилайт» и другие.

Бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере с использованием программы 1С: Бухгалтерия. Главный бухгалтер ежемесячно распечатывает журнал регистрации хозяйственных операций, оборотно-сальдовую ведомость, формирует главную книгу.

В ООО «Елена» разработаны и утверждены рабочие документы по ведению бухгалтерского учета:

- учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- сроки и порядок выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам, оформление отчетов по их использованию;

- должностные инструкции работников бухгалтерии.

В учетной политике ООО «Елена» определены способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Для целей налогообложения в ООО «Елена» применяется ЕНВД.

Фирмы и предприниматели, попадающие в перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, представляют в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД.

ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов. В гл.26.3 НК РФ перечислены эти налоги [2]. К ним относят:

1) налог на прибыль;

2) налог на добавленную стоимость;

3) налог на имущество;

4) единый социальный налог.

Все остальные налоги необходимо платить. Кроме того, необходимо перечислять взносы на обязательное пенсионное страхование.

В ООО «Елена» не созданы специальные контрольные службы, контрольно-ревизионные комиссии, отдел внутреннего аудита. Их функции, в основном, выполняют предприниматель и бухгалтер.

Основные цели создания системы внутреннего контроля в ООО «Елена» заключаются в обеспечении:

- руководства организации надежной информацией, предоставляемой своевременно и в полном объеме;

- сохранности активов и документов организации, так как отсутствие должного контроля за активами и документами организации может привести к их расхищению, использованию в неподобающих целях или же к случайному уничтожению;

- эффективного ведения хозяйственной деятельности, обоснованного и рационального использования ресурсов, при отсутствии дублирования процессов;

- соблюдения законодательства РФ;

- соответствия установленным в организации учетным принципам.

5) Таким образом, основным видом деятельности ООО «Елена» является розничная торговля. ООО «Елена»является плательщиком единого налога на вмененный доход. Поэтому освобождено от уплаты следующих налогов: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; единый социальный налог.

2.2. Экономическая характеристика ООО «Елена»

Бухгалтерский учет предприниматель с 2006 г. производит в полном объеме. Поэтому можно провести анализ основных показателей деятельности ООО «Елена» за 2009-2010 гг. (приложение 1,2) в таблице 2.

Таблица 2

Показатели эффективности деятельности ООО «Елена» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Изменения
			абсолют ные(+,-)	относи- тельные, %
1. Выручка (объем товарооборота), тыс. руб.	5492	5244	-248	95,48
2. Себестоимость продаж, тыс. руб.	4584	4259	-325	92,91
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.	619	-578	-1197	93,38
54 Товарные запасы, тыс. руб.	242	337	95	139,26
8. Рентабельность продаж, %	0,112	0	-0,112	0
12. Доля товарных запасов в оборотных активах. %	0,25	0,74	0,49	296

В торговле одним из основных показателей рентабельности является рентабельность товарооборота, исчисляемая как отношение прибыли от продажи товаров к товарообороту. В ООО «Елена» он уменьшился по сравнению с 2009 г. на 0,112. Прибыль от продаж снизилась на 1197 тыс. руб., или на 6,62% (100% – 93,38%). Объем товарооборота снизился на 248 тыс. руб. или на 4,52% (100% – 93,48%). Себестоимость продаж снизилась на 325 тыс. руб. или на 7,09% (100% – 92,91%). Рентабельность товарооборота снизилась за счет того, что себестоимость продаж снизилась (на 7,09%), больше чем выручка от продаж (на 4,52%).

При этом товарные запасы увеличились на 95 тыс. руб. или на 39,26% (139,26% – 100%). Скорость обращения оборотных активов снизилась на 3,7 или на 79,5% (100% – 20,5%). Снижение скорости обращения оборотных активов произошло за счет увеличения товарных запасов в оборотных активах на 642,6% (742,6% – 100%). При этом скорость обращения товарных запасов уменьшилась на 5,8 дней и составила 1 день в 2010 г., а в 2009 г. скорость обращения запасов составляла – 6,9 дней.

Уровень товарного запаса у предпринимателя очень велик, что свидетельствует о залеживании товара. Рекомендуются мероприятия по оптимизации уровня товарных запасов, так как следствием слишком больших товарных запасов является снижение товарооборачиваемости, оборачиваемости капитала и стало быть снижением прибыли.

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ

по налогам и сборам В ООО «ЕЛЕНА»

3.1. Порядок планирования аудиторской проверки

Согласно федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита» от 07.10.2004 г. № 532, аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

В соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

- планирование аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

- документирование аудита;

- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Исходя из этого, названные мероприятия, целесообразно осуществлять в рамках трех основных этапов проведения аудита:

1. Подготовка и планирование аудиторской проверки;

2. Выполнение аудиторских процедур (основной этап);

3. Оформление результатов аудита.

В ходе проведения аудита ООО «Елена» необходимо применять следующие аудиторские процедуры: инспектирования, устный опрос и наблюдения. Выбранные методы проверки позволяют наиболее качественно оценить работу аудируемого лица, получить наиболее полную и достоверную информацию.

На подготовительном этапе устанавливается взаимоотношения с предприятием; проводится ознакомление с его финансово-хозяйственной деятельностью, проводится общая оценка системы внутреннего контроля (таблица 3).

Таблица 3

Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Елена» в 2010 г.

Вопросы	Да	Нет	Комментарии
1. Имеется ли четкая структура управления предприятием?	*	Низкий риск
2. Есть ли отдел внутреннего контроля?	*	Отсутствует фактический внутренний контроль
3. Осуществляется ли руководством организация проверки систем внутреннего контроля?	*	Небольшая вероятность риска
4. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется регулярно и детализировано?	*	Невысокий уровень риска
5. Соблюдается ли распределение обязанностей при отсутствии работников (по болезни, в отпуске)	*	Невысокий уровень риска
6. Соблюдается ли график предоставления отчетности?	*	Небольшая вероятность риска
7. Составлен ли приказ об учетной политике?	*
8. Разработана ли система процедур обеспечивающая ограничение доступа к:1 бухгалтерским данным,2 прикладным программам,3 операционной системе.	*	Небольшая вероятность риска

Тестирование системы внутреннего контроля ООО «Елена» показало, что на предприятии отсутствует отдел внутреннего контроля. Проверка осуществляется руководством ООО «Елена».