6. Себестоимость 1 тонны – 58487,17.
Из приведенной калькуляции видно, что фактическая себестоимость одной тонны ленты 58487,17 тенге и выше нормативной на 68,38 тенге (58487,17 тенге - 58418,79 тенге). Фактическая же себестоимость всей выпущенной продукции за отчетный месяц составляет 2756617,2 тенге и превышает нормативную величину на 10934,2 тенге.
В дебет счета 1320 "Готовая продукция" будет списана фактическая себестоимость выпущенной продукции 2756617,2 тыс.тенге, но руководству предприятия (соответствующим его службам) необходимо принять меры по выявлению причин отклонений, с целью дальнейшего их устранения, а также их виновников.
Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.
Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации системы «Стандарт-костинг». Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами.
Так, в течение отчетного периода предприятие по нормативной себестоимости оприходовало готовую продукцию - 58418,79 тенге за единицу.
При этом в бухгалтерском учете сделаны следующие записи: Дебет счета 1321 «Готовая продукция: лента ЛН-70-2» - кредит счета 8110 «Основное производство».
После того как в конце отчетного периода была определена фактическая себестоимость 1 единицы данного изделия, было установлено, что себестоимость ленты составляет 58487,17 тенге за 1 единицу.
Учитывая, что изделие выпущено в количестве 47,132 тонн, необходимо откорректировать нормативную себестоимость изделия до фактической себестоимости следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 1321 «Готовая продукция: лента ЛН-70-2» - кредит 8110 «Основное производство» на сумму 3222,87 тенге [47,132 × (58487,17 - 58418,79)].
Если готовая продукция в течение отчетного периода была реализована, в бухгалтерском учете при этом была сделана запись на счетах синтетического учета: Дебет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции» - кредит 1320 «Готовая продукция».
Эта запись также подлежит корректировке и доведению до фактической себестоимости.
В целях обособления отклонений фактической себестоимости от нормативной, на предприятии предусмотрен для отражения процесса выпуска готовой продукции счет «Выпуск продукции». В Типовом плане счетов в качестве этого, к примеру, может применяться счет 1361. При этом в течение отчетного периода для отражения оприходования готовой продукции по нормативной себестоимости в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 1361 «Выпуск продукции» и дебету счета 1321 «Готовая продукция: лента ЛН-70-2», то есть: Дебет 1321 «Готовая продукция: лента ЛН-70-2», кредит 1361 «Выпуск продукции» - 2745683 тенге (47 × 58418,79);
В конце отчетного периода, после определения объема незавершенного производства, исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции, которая отражается в бухгалтерском учете: Дебет 1361 «Выпуск продукции», кредит 8110 «Основное производство» – 2756617,2 тенге (47,132 × 58487,17).
Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 1361 «Выпуск продукции» фиксируется один и тот же объем продукции, но в разной оценке: на дебете - по фактической себестоимости, на кредите - по нормативной себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 1361 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 1361 в дебет счета 1321 «Готовая продукция: лента ЛН-70-2» либо дополнительной, либо сторнированной записью в зависимости от характера этих отклонений.
1. Организация первичного учета (документирования) отклонений на предприятии АО «Аркада» производится с помощью инвентарного метода, который определяет отклонения за месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по установленным нормам.
Для определения фактического расхода материалов на первое число месяца, следующего за отчетным, проводится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах. Для выявления и учета отклонений нормировщик предприятия ведет карты учета использования материалов, в которых проставляет текущие нормы расхода материалов или полуфабрикатов на производство изделия (детали), а также количество изделий (деталей), изготовленных из этих материалов или полуфабрикатов. Количество изделий (деталей) определяется на основании данных учета выработки рабочих. Периодически по данным учета составляются отчеты производственных цехов об отклонениях расхода материалов от действующих норм.
2. Фактический расход материалов по каждой калькуляционной группе сравнивается с нормативным расходом по данной группе и устанавливаются факты отклонения от норм, которые с помощью коэффициентов, выражающих отношение отклонений к нормативному расходу, распределяются на соответствующие объекты учета затрат. То есть, достигается раздельное отражение в учете затрат материалов по нормам и отклонениям от норм.
3. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.
Например, для целей учета возникших отклонений по цене материалов в системе счетов предприятие может дополнительно использовать счета 1310.2 «Отклонение по цене приобретаемых материалов» и 1310.3 «Отклонение по использованию материалов».
При получении поступивших в организацию расчетных документов поставщиков, делаются следующие записи:
- Дебет 1310 «Материалы» - на стоимость приобретенных материалов по нормативным ценам;
- Дебет 1310.2 «Отклонение по цене приобретаемых материалов» - на сумму благоприятных отклонений (если нормативная цена выше фактической);
- Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на стоимость приобретенных материалов по ценам поставщика;
- Кредит 1310.2 «Отклонение по цене приобретаемых материалов» - на сумму неблагоприятных отклонений (если нормативная цена ниже фактической).
Фактический расход материалов в производство отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 1310 «Материалы» на стоимость фактически израсходованных материалов по нормативным ценам, по дебету счета 1310.3 «Отклонение по использованию материалов» – на сумму благоприятных отклонений по использованным материалам (если нормативный расход ниже фактического), по кредиту 1310.3 «Отклонение по использованию материалов» – на сумму неблагоприятных отклонений по использованным материалам (если нормативный расход выше фактического).
В бухгалтерском балансе стоимость материалов показывается по их фактической себестоимости, т.е. остатки по счетам 1310 и 1310.6 отражаются одной строкой.
Как видно из предыдущего примера, по продукции: лента из сплава ЛН-70-2 в количестве 47 тонн, возникло отклонение по материалам в сумме 48004 тенге (2016515 – 1968511).
Рассмотрим порядок учета отклонений по материалам.
Причинами возникшего отклонения явилось:
- отклонения между нормативным и фактическим расходом материала на единицу продукции и;
- отклонения между стандартной (нормативной) и фактической ценами на материал (сырье).
В соответствии с этим местами возникновения отклонения являются: в первом случае производственные цеха предприятия (места возникновения затрат), во втором случае – склад.
Отклонения по цене материала возникли в связи с повышением цен на материалы.
В октябре 2007 года завод получил 299,998 тонн катодной меди на сумму 57424947,74 тенге от Корпорации Казахмыс. В фактическую себестоимость были включены также транспортные расходы на сумму 11046,24 тенге, полученные от БГМК ППЖТ ПО Балхашцветмет. Таким образом, фактическая себестоимость 1 кг меди катодной оставила – 191,45 тенге за кг. Нормативная же стоимость меди катодной, рассчитанная плановым отделом составляла 190 тенге за 1 кг. Таким образом, отклонения составили 434997,1 тенге.
В бухгалтерском учете составляется соответствующая корреспонденция счетов (таблица 7).
Таблица 7 – Корреспонденция счетов по учету поступления материалов
| Содержание операции | Основание для записей | Корреспонденция | Сумма | |
| Дебет | Кредит | |||
| Сумма поставщика | Счет- фактура | 1310 | 3310 | 57424947,74 |
| Налог на добавленную стоимость | 1420 | 3310 | 8039492,68 | |
| Транспортные расходы | 1310 | 3310 | 11046,24 | |
| Налог на добавленную стоимость | 1420 | 3310 | 1546,47 | |
| Сумма отклонений | 1310 | 1310.2 | 434997,1 | |
Как видно из предыдущего примера, по продукции: лента из сплава ЛН-70-2 в количестве 47 тонн, возникло отклонение по материалам в сумме 48004 тенге (2016515 – 1968511).
Отклонения по цене материала повлияли на себестоимость продукции: лента из сплава ЛН-70-2, поскольку в смету по производству данного вида продукции заложено 6395 кг меди катодной. Таким образом, для данного вида продукции отклонения по цене материала составили 6395 * 1,45 тенге = 9272,75 тенге.
Также для данного вида продукции имели место отклонения между нормативным и фактическим расходом материала в сумме 38731,25. Местом возникновения отклонений является литейно-волочильный цех.
Возникшие же отклонения учитывают следующим образом (таблица 8).
Таблица 8 – Корреспонденция счетов по учету списания материалов
| Содержание операции | Основание для записей | Корреспонденция | Сумма | |
| Дебет | Кредит | |||
| Списание сырья | Ведомость расхода металла | 8010 | 1310 | 2016515 |
| Списание отклонений | 1310.3 | 1310 | 38731,25 | |
Таким образом, в результате рассмотренного выше порядка учета затрат по отклонениям от норм, было выявлено, что на предприятии АО «Аркада» фактически отсутствует система управленческих счетов, которые бы отражали отклонения фактического потребления в производстве ресурсов от нормативного и в дальнейшем должны были бы обобщаться и использоваться при подготовке решений по управлению формированием материальных потоков на предприятии. Учет отклонений производится только по материалам, что является недостаточным.