При определении производственной себестоимости продукции косвенные общепроизводственные расходы центра ответственности должны быть распределены по физическим единицам, составляющим весь объем продукции, которые проходят обработку в данном центре ответственности. Для этой цели могут быть использованы различные базы распределения косвенных расходов. При этом может быть выбрана одна универсальная база распределения или несколько баз распределения косвенных расходов. Чтобы определить какую базу распределения косвенных расходов выбрать, необходимо один раз провести исследование с помощью регрессионного анализа, который позволяет определяет тесноту связи между косвенными расходами и выбранными базами распределения. Чем ближе коэффициент корреляции к единице, тем теснее связь. На основе регрессионного анализа могут быть выбраны одна или несколько баз распределения косвенных расходов. Ставки распределения косвенных расходов могут быть едиными для всего предприятия по всем видам работ, независимо от центра ответственности, в котором они выполняются или дифференцированными по центрам затрат. Единую ставку распределения косвенных расходов целесообразно использовать только тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время, в противном случае, необходимо установить ставки распределения косвенных затрат отдельно по каждому подразделению.
Кроме того, ставки распределения косвенных расходов определяются не по фактическим расходам, а на основе годовых плановых или нормативных расходов.
Методические подходы к распределению общехозяйственных и коммерческих расходов аналогичные, как для распределения общепроизводственных расходов, только в этом случае применяются единые ставки по всему предприятию, рассчитанные на основе одной или нескольких баз распределения.
Учет затрат по функциям (метод ABC)
Традиционные системы учета производственных затрат предполагают, что производимые продукты потребляют все ресурсы пропорционально объему их производства, но существует много видов деятельности не связанных напрямую с объемом производства продукции (перемещение материалов, наладка оборудования и др.) Поэтому искажается информация о себестоимости продукции.
В конце 80-х годов экономисты стали уделять большое внимание системам калькуляции затрат и анализу прибыльности. Поиск новых путей привел к тому, что в 1988г. Американскими экономистами был разработан другой подход к отнесению косвенных расходов на продукт и расчету себестоимости. Он был назван “ Учетом затрат по функциям” (Activity Based Costing (ABC)). Считается, что метод АВС обеспечивает процесс принятия решений полезной информацией.
В системе АВС затраты прослеживаются по каждому продукту в соответствии с потребностями в этих затратах. В случаях, когда значительны затраты, не связанные напрямую с объемом производства, традиционные методы учета имеют тенденцию к занижению себестоимости мелкосерийной продукции и завышению себестоимости крупносерийной продукции, т.е. к снижению прибыльности этих продуктов.
Система АВС предполагает, что затраты вызваны деятельностью, и что только продукты создают спрос на различные виды деятельности. Связь устанавливается путем отнесения на продукт затрат на все связанные с ним виды деятельности.
Структурно система АВС включает:
1. Определение основных видов деятельности фирмы (например, наладка оборудования, перемещение материалов и полуфабрикатов, закупка материалов, контроль продукции и др.).
2. Создание для каждого вида деятельности центра затрат (в отличие от традиционных систем, в функциональных системах, как правило, центров затрат больше).
3. Определение носителя издержек (базы) для каждого вида деятельности (определяются факторы, влияющие на изменение затрат по видам деятельности).
4. Отнесение на продукт затрат по видам деятельности в соответствии с потребностями в этих видах деятельности.
Система АВС - это модель потребления ресурсов, т.к. она стремиться смоделировать потребление ресурсов в пределах фирмы. В силу этого система усиливает значимость нефинансовой информации для управления финансами фирмы. Система АВС заостряет внимание руководства на продуктах, которые приносят большие расходы по видам деятельности, помогает детальному исследованию этих видов.
Система АВС не только помогает более точно определить себестоимость продукции, но и обеспечивает механизм для управления затратами, т.к. появляется возможность лучше понять и более эффективно управлять затратами.
Разработка математической модели исчисление себестоимости
Важной особенностью затрат является характер их связи с определенным объектом: продуктом, подразделением, проектом. В зависимости от характера этой связи затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты – это такие затраты, которые можно и экономически целесообразно в полной сумме включить в себестоимость производства конкретного вида продукции.
Косвенные затраты – это такие затраты, которые экономически не целесообразно в полной сумме включить в себестоимость производства конкретного вида продукции.
Выражение «экономически целесообразно» означает, что при решении вопроса об отнесении затрат к определенному объекту следует руководствоваться принципом затрат и выгод. Так, если затраты на отнесение стоимости гвоздей к каждому конкретному изготовленному стулу превышают собственно стоимость гвоздей, то целесообразнее и дешевле распределять эти материалы между изделиями косвенным путем, т.е. пропорционально прямым затратам.
Отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от того, что является объектом затрат.
Математическая модель формирования себестоимости продукции
Цеховая себестоимость:
Sцех с/с = Sзп + Sм + Sкосв
где Sцех с/с – себестоимость i-го продукта;
Sзп – трудовые затраты, руб./ед.;
Sм – затраты на основные материалы, руб./ед.;
Sкосв – косвенные расходы, руб./ед..
Заводская себестоимость:
Sзавод с/с = Sцех с/с + ∑Sобщ, где
∑Sобщ – сумма общехозяйственных затрат распределенных на продукт, руб./ед.
Полная себестоимость:
Sполная с/с = Sзавод с/с + ∑Sком, где
∑Sком – сумма коммерческих затрат распределенных на продукт, руб./ед.
По-другому формула формирования полной себестоимости выглядит так:
Sполная с/с = ∑Sм + ∑Sзп + ∑Sкосв + ∑Sобщ + ∑Sком
Расчет составляющих прямых затрат
Затраты основных материалов
Текущий учет материальных ценностей ведется по нормативным ценам. Расход на единицу продукции фиксируется с помощью нормативов:
C × Hi = Mi ,
где С – стоимость единицы материала, руб./ед.
Нi – норма расхода i-го материала на единицу продукции, ед./шт.
Мi – общий расход i-го материала на продукт, руб./шт.
Трудовые затраты
На предприятии принята премиальная повременная система оплаты труда – оплата работы сотрудников производится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы, в основе расчета – тариф:
Sзп =Lосн +Lдоп + Sсоц ,
где Lосн - основная заработная плата, руб.
Lдоп - дополнительная заработная плата (20% от основной з/п), руб.
Lдоп = 0,20× Lосн
Sсоц - расходы на соц. отчисления (ЕСН), руб.
Sсоц = КЕСН(Lосн+Lдоп) ,
где КЕСН=26% - коэффициент отчисления на единый социальный налог
Состав смет общепроизводственных расходов
Статьи затрат по местам возникновения
Рассмотрим на примере цеха основного, вспомогательного производства, а также на примере специфического участка газовых установок состав общепроизводственных расходов. Отдельно составим сметы общехозяйственных и коммерческих расходов.
– основное производство: Литейный цех
Смета общепроизводственных расходов литейного цеха
Таблица 1
| № п/п | Статья расходов | Сумма, руб. |
| Прямые расходы | ||
| 1 | основная и дополнительная з/п вспомогательных рабочих | |
| 2 | социальный отчисления вспомогательных рабочих | |
| 3 | вспомогательные материалы | |
| 4 | энергия на технологические цели | |
| 5 | амортизация цехового оборудования | |
| 6 | расходы на содержание зданий и сооружений | |
| Косвенные расходы | ||
| 7 | транспортные расходы | |
| 8 | расходы на страхование | |
| 9 | расходы по охране труда | |
| 10 | расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | |
| 11 | амортизация вспомогательного оборудования | |
| 12 | коммунальные расходы | |
| 13 | прочие расходы | |
– вспомогательное производство: Ремонтно-механический цех
Смета общепроизводственных расходов ремонтно-механического цеха
Таблица 2
| № п/п | Статья расходов | Сумма, руб. |
| Прямые расходы | ||
| 1 | основная и дополнительная з/п вспомогательных рабочих | |
| 2 | социальный отчисления вспомогательных рабочих | |
| 3 | вспомогательные материалы | |
| 4 | энергия на технологические цели | |
| 5 | амортизация цехового оборудования | |
| 6 | расходы на содержание зданий и сооружений | |
| Косвенные расходы | ||
| 7 | транспортные расходы | |
| 8 | расходы на страхование | |
| 9 | расходы по охране труда | |
| 10 | расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | |
| 11 | амортизация вспомогательного оборудования | |
| 12 | коммунальные расходы | |
| 13 | прочие расходы | |
– специфическое производство: Компрессорный участок