Для составления нулевого балансового отчёта необходимо оформить журнал нулевых проводок (табл. 30). Нулевые проводки составляются в следующем порядке: вначале отражаются факты по условной продаже активов в зависимости от степени их ликвидности, начиная со второго по первый разделы баланса. Требования кредиторов погашаются в соответствии со ст. 64 ГК РФ, в зависимости от очерёдности. Для обособленного выведения итога от фиктивной ликвидации, при составлении нулевого баланса, нами предлагается применять отдельный счёт – счёт «Результат». К счёту «РЕЗУЛЬТАТ» открываются следующие субсчета:
- счёт «РЕЗУЛЬТАТ» / 1 «Конкурсная масса». На данном субсчёте учитываются поступления от условной продажи активов предприятия. Сальдо конечное данного субсчёта отражает сумму сформированной конкурсной массы;
- счёт «РЕЗУЛЬТАТ» / 2 «I очередь». На данном субсчёте отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами I очереди;
- счёт «РЕЗУЛЬТАТ» / 3 «II очередь». На данном субсчёте отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами II очереди;
- счёт «РЕЗУЛЬТАТ» / 4 «III очередь». На данном субсчёте отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами III очереди;
- счёт «РЕЗУЛЬТАТ» / 5 «IV очередь». На данном субсчёте отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами IV очереди;
- счёт «РЕЗУЛЬТАТ» / 6 «V очередь». На данном субсчёте отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами V очереди.
Таблица 30
Корреспонденция счетов по условной продажи имущества и погашению требований кредиторов ООО «Омега»
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, тыс. руб. |
| Поступили средства от дебиторов | «Результат»/1 | 62,76 | 32 |
| Списаны затраты в незавершённом производстве | 99 | 20 | 21 |
| Проданы финансовые вложения:- Начислена выручка- Списана стоимость материалов- Определён финансовый результат- Поступила выручка от покупателей | 629191«Результат»/1 | 91589962 | 2828028 |
| Продана готовая продукция:- Начислена выручка- Списана стоимость материалов- Определён финансовый результат- Поступила выручка от покупателей | 629090«Результат»/1 | 90109962 | 72423072 |
| Проданы материалы:- Начислена выручка- Списана стоимость материалов- Определён финансовый результат- Поступила выручка от покупателей | 629191«Результат»/1 | 91109962 | 2524125 |
| Продано недостроенное здание цеха:- Начислена выручка- Списана стоимость - Определён финансовый результат- Поступила выручка от покупателей | 629199«Результат»/1 | 91089162 | 7581675 |
| Проданы нематериальные активы:- Начислена выручка- Списана стоимость нематериальных активов- Определён финансовый результат- Поступила выручка от покупателей | 62059199«Результат»/1 | 9104049162 | 42745342 |
| Проданы основные средства:- Начислена выручка- Списана стоимость основных средств- Определён финансовый результат- Поступила выручка от покупателей | 62029191«Результат»/1 | 9101019962 | 5658547986565 |
| Погашена задолженность перед кредиторами II очереди | 70 | «Результат»/3 | 79 |
| Погашена задолженность перед кредиторами III очереди | 67 | «Результат»/4 | 151 |
| Погашена задолженность перед кредиторами IV очереди | 68, 69 | «Результат»/5 | 172 |
| Погашена задолженность перед кредиторами V очереди | 60, 66, 76 | «Результат» 6 | 217 |
Следующим этапом составления нулевого баланса является заполнение, разработанной аналитической таблицы (табл. 31).
Таблица 31
Движение средств по счёту «Результат», тыс. руб.
| Субсчет | Формирование конкурсной массы и начисление задолженности перед кредиторами | Погашение требований кредиторов в соответствии с очерёдностью | Сальдо конечное | ||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| «РЕЗУЛЬТАТ»/1 | 859 | 619 | 240 | ||
| «РЕЗУЛЬТАТ»/2 | 0 | 0 | 0 | ||
| «РЕЗУЛЬТАТ»/3 | 79 | 79 | 0 | ||
| «РЕЗУЛЬТАТ»/4 | 151 | 151 | 0 | ||
| «РЕЗУЛЬТАТ»/5 | 172 | 172 | 0 | ||
| «РЕЗУЛЬТАТ»/6 | 217 | 217 | 0 | ||
| Итого: | 859 | 619 | х | х | |
| Нераспределённая конкурсная масса (неудовлетворённые требования кредиторов) | 240 | ||||
| Примечание: Процент нераспределённой конкурсной массы (неудовлетворённых требований кредиторов) | 27,94 % | ||||
Таким образом, по данным таблицы 31 можно судить о следующем: конкурсная масса, сформированная после условной продажи активов ООО «Омега», составляет 859 тыс. руб. Задолженность перед кредиторами первой, второй и третьей, четвёртой и пятой очереди может быть погашена в полном размере, при этом средства в размере 240 тыс. руб. могут быть распределены между собственниками, что составляет 27,94 % от всего имущества ООО «Омега».
Применение отдельного счёта «Результат условной ликвидации» и соответствующих субсчетов при составлении нулевого баланса позволит обособлено учитывать движение средств при отражении фактов деятельности по условным продаже активов и погашению кредиторской задолженности. Разработанная авторами аналитическая таблица увеличит прозрачность процесса условной ликвидации и сделает её более применимой с практической точки зрения. Результаты, полученные после составления нулевых балансов, помогут управляющему предприятием-банкро-том выбрать направление и спрогнозировать последствия дальнейшей деятельности. Могут быть приняты решения о начале финансового оздоровления или конкурсного управления, либо о реорганизации предприятия. При этом поднимается вопрос: каким образом определить результаты разделения предприятия-банкрота, для решения которого, по нашему мнению, необходимо ввести понятие «прогнозного разделительного баланса».
Немаловажным является составление прогноза финансового положения или прогнозного бухгалтерского баланса организации в целом, предполагая, что запланированная операционная деятельность и финансирование её будет иметь место в предстоящем отчётном периоде.
Прогнозный баланс отражает суммарное влияние плановых решений на финансовое состояние предприятия. Исходной информацией для его разработки является бюджет денежных средств, прогнозный отчёт о прибылях и убытках, инвестиционный бюджет, бухгалтерский баланс предыдущего отчётного периода. Зная прогнозное сальдо начальных средств и определив чистый доход и сумму капитальных вложений, можно подготовить прогнозный бухгалтерский баланс.
В управленческом учёте не ставится цель получения бухгалтерски точного баланса. Главное установить, как планируемые решения по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности повлияют на структуру и пропорции капитала организации. Обычно разработка прогнозного бухгалтерского баланса сопровождается расчётом финансовых коэффициентов, как оценочных показателей (индикаторов) успешности составленного прогнозного баланса.
Для эффективного управления предприятием в условиях кризиса недостаточно той информации, которая получается и обрабатывается в традиционном порядке. Ценность информации зависит от того, какое воздействие она оказывает на принятие решения. Информация имеет цену, если она изменяет представление менеджера о реальной действительности. Принятие правильного управленческого решения – сложный и ответственный процесс. Когда предприятие находится в состоянии банкротства, от управляющего требуется ускоренная реакция для совершения различных действий в зависимости от сложившейся индивидуальной ситуации. Управленческие решения должны быть основаны на гамме альтернативных вариантов возможного развития. Одним из вариантов альтернативного развития может быть реорганизация предприятия в форме разделения. На предприятии-банкроте формирование прогнозного разделительного баланса возможно на следующих стадиях банкротства: наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления.
По своей природе прогнозный разделительный баланс относится к производным балансам. В отличие от финансовой отчётности форма и содержание производного баланса нормативно не регламентируется. Информация, содержащаяся в разделительном производном балансе, в большей степени ориентирована на внутренних пользователей. В таблице 32 приведены сопоставления балансов, относящихся к финансовой отчётности и производных балансов.
Таблица 32
Сопоставления балансов, относящихся к финансовой отчётности, и производных балансов
| Балансы финансовой отчётности | Производные балансы |
| Вступительный баланс | Стратегический баланс Бюджетирование |
| Текущий (на отчётную дату) баланс | |
| Консолидированная отчётность | ПрогнозныеПлановые |
| Разделительный баланс | Прогнозный разделительный баланс |
| Ликвидационный баланс | Нулевой баланс |
В соответствии с ФЗ банкротство включает в себя пять процедур. При этом если составление ликвидационного и разделительного балансов производится на определённых этапах, то производные данных балансов могут быть составлены на протяжении всего срока банкротства предприятия (табл. 33).
Любая реорганизация, в том числе и в форме разделения, является весьма трудоёмкой, дорогостоящей и длительной процедурой, не всегда поставленные задачи могут быть выполнены. Отсюда вытекает первая цель составления прогнозного разделительного баланса: экономия трудовых и финансовых ресурсов при определении результатов разделения имущества между собственниками предприятия-банкрота в относительно небольшом промежутке времени.