Поэтому при постановке управленческого учёта компании часто сознательно уходят от тех или иных положений стандартов или видоизменяют их.
Отличия управленческой и финансовой отчётности довольно явно декларируются в самих стандартах. Так, МСФО 14 устанавливает, что, если доходы, расходы, актив или обязательство могут относиться на сегменты на основе, понятной для менеджеров компании, но представляющейся субъективной, спорной или трудной для понимания внешними пользователями, необходимо отойти от внутренних правил и применять содержащиеся в стандарте.
2. Ограничение состава информации. МСФО ограничивают состав информации, включаемой в отчётность: обязательными являются сведения о финансовом состоянии, денежных потоках, результатах хозяйственной деятельности.
В современном управленческом учёте основная часть информации также приходится на финансовые данные, поскольку в качестве объективного измерителя результативности хозяйственных процессов руководители обычно понимают прибыль и её производные – затраты, доходы и т.д. Однако для принятия управленческих решений в контур управленческого учёта может быть включена любая информация, которая представляется в измеримом виде и требуется менеджерам на регулярной основе, в том числе и нефинансовая (количество новых клиентов, совершивших первую покупку, количество встреч с клиентами и пр.).
В отчётности по МСФО не найдут отражения потенциальные выгоды (или потери), связанные, например, с лояльностью клиентов или слаженностью работы команды менеджеров. В то же время бизнес, управляемый сильной командой или выстроивший прочные долгосрочные отношения с клиентами, имеет более стабильную позицию и шансы на успех. Поэтому для целей управления оценку таких выгод внутри компании проводить можно и нужно.
Резюмируя, следует отметить следующее, при внедрении на предприятии управленческого учёта почти всегда возникают серьёзные трудности, вызванные самыми разнообразными причинами, которые можно разделить на следующие категории:
1. Технического характера:
- отсутствие локальной компьютерной сети, единой системы документооборота, чёткой организационно-функциональной структуры.
2. Методологического характера:
- нежелание отдельных сотрудников перестраивать свою деятельность, заполнять различные управленческие отчёты из-за непонимания роли управленческого учёта.
3. Социального характера:
- нежелание руководителей центров ответственности своевременно предоставлять полную информацию о деятельности своих подразделений;
- дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями как в управленческом, так и в бухгалтерском и налоговом учёте;
- противодействие работников финансовой бухгалтерии, которым специалисты по управленческому учёту часто представляются профессиональными конкурентами.
Вышеперечисленные проблемы усугубляются национальными особенностями функционирования российских организаций:
1. Наследие советской экономики.
2. Особенности отечественного бизнеса. На организацию управленческого учёта на российских предприятиях существенно повлияли особенности отечественного бизнеса. Большинство средних отечественных компаний представляют собой неформальные холдинги, т.е. совокупность организаций, которые юридически совершенно независимы друг от друга, но на деле принадлежат одному собственнику и управляются общим менеджментом.
3. Неправильно поставленные цели и задачи управленческого учёта. Сегодня управленческий учёт уже не ограничивается только анализом и управлением затратами. Важнейшей частью управленче-ского учёта является планирование и бюджетирование, т.е. процедуры распределения средств и ресурсов организации для достижения поставленных целей. При этом понятие «бюджетирование» включает не только процедуру формирования бюджетов, но и контроль за их исполнением, а также анализ отклонений.
В работе И.В. Алексеева отмечено, что требования к построению и содержанию внутренней отчётности, выработанные наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого учёта, причём имеют значение как формальные (целесообразность, объективность и точность, оперативность, краткость, сопоставимость отчётности, адресность, эффективность), так и сущностные (специальные) требования (гибкая, но единообразная структура, понятность и обозримость информации, оптимальная частота представления, пригодность для анализа и оперативного контроля) [15].
Целью внутренней отчётности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой информацией. Требования о содержании отчётности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Управляющие должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчётность, какая информация, в каком виде и объёме, в какие сроки им необходима. Для управляющих имеют значение не только содержание информации, но и способы её доставки, формы отчётности. Внутренняя отчётность должна обеспечить возможность быстрого обзора и оценки фактических результатов, их отклонений от цели, определения недостатков в настоящее время и на будущее, выбора оптимальных вариантов управленческих решений. Сформировать отчётность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями управляющих и бухгалтеров, других специалистов (экономистов, плановиков и т.п.).
Изучив и собрав различные мнения учёных и практиков о требованиях и принципах, предъявляемых к управленческой отчётности, нами собран довольно обширный их перечень, который нуждается в систематизации. В таблице 28 нами собраны требования, которым должны отвечать форма и содержание управленческой отчётности. При этом спектр требований к управленческой отчётности намного шире, чем к бухгалтерской.
В таблице нет требования – прозрачность, так как с нашей точки зрения требование конфиденциальности более актуально для данной информации. Управленческая отчётность не должна быть «прозрачной», она должна быть понятной и именно только для той части пользователей, кому она предназначена.
Если разделить функции управленческой информации по группам пользователей, то одни должны уметь её собирать, а другие «читать».
Таблица 28
Требования к управленческой отчётности
| Требование | Содержание требования | Последствияпри несоблюдении | |||
| 2 | 3 | 4 | |||
| 1. Лаконичность | Сокращение объёмов собираемой информации до оптимального уровня. В отчётности не должно быть излишней, избыточной информации. Чем отчёт меньшего объёма, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение | Хаотичность представления данных, высокая трудоёмкость выполняемой работы | |||
| 2. Выделение ключевых показателей | В каждом производстве или отрасли имеются определённые показатели, на которые можно ориентироваться при определении эффективности или неэффективности работы предприятия | Ошибка оценки эффективности работы организации | |||
| 3. Актуальность и своевременность | Должна быть возможность в массиве информации о деятельности организации своевременно (в сжатые сроки) получить актуальные на текущий момент показатели или группу показателей | Возникновение ситуации «информационного вакуума», когда управленческое решение принимается без достаточной степени информированности | |||
| 4. Достоверность (качество) | Данное требование предъявляется также к бухгалтерской и налоговой отчётности. Управленческий учёт не должен допускать манипуляции отчётными данными, их неоднозначной оценки, сокрытия или искажение | Все вышеперечисленные последствия | |||
| 5. Инициативность | Составители управленческой информации должны быть заинтересованы в подготовке лаконичной, своевременной, актуальной и достоверной информации | Субъективность оценок, несвоевременность получения управленческой информации, существенные временные затраты для получения дополнительной информации | |||
| 6. Конфиденциальность | Доступ к информации, как обобщенной, так и детализированной, должен быть ограничен | Снижение прибыли за счёт повышения работы конкурентов | |||
| 7. Регулярность сбора (составления) | Каждый вид отчёта должен составляться в определённый и оптимальный период времени | Отсутствие системы и мониторинга | |||
| 8. Унифицированность по всем подразделениям | Система должна формировать однородные отчёты в различных аналитических разрезах: по организационным единицам, функциональным областям, бизнес-процессам, продуктам, клиентам и т.д. | Дезориентация менеджеров и генерального руководства | |||
| 9. Альтернативность | Отчётность должна содержать элементы моделирования будущего для выбора и оценки альтернатив | Узость принимаемых решений | |||
| 10. Вариативность представляемых показателей | Должны быть отражены не только финансовые показатели, но и нефинансовые | Отсутствие возможности проведения комплексного анализа | |||
| 11. Факультативность | Управленческая отчётность должна готовиться только в том случае, если предполагается, что выгоды от неё будут выше расходов на её подготовку [18] | Снижение общей эффективности компании, постоянное увеличение накладных расходов | |||
| 12. Непрерывность мониторинга | Все решения, принятые руководством на основе управленческой отчётности, необходимо постоянно отслеживать с целью определения – насколько предприятие ближе к поставленным задачам | Невозможность контроля за выполнением поставленных задач | |||
| 13. Гибкость (адаптированность) | Способность управленческой отчётности реагировать на происходящие как на внутренние, так и внешние изменения и при необходимости система должна быть способна перестроиться | Неспособность системы быстро и чётко модифицироваться под изменяющиеся потребности пользователей | |||
| 14. Понятность | Восприятие пользователей отчётности её содержания и выводов, которые следуют из отчётности должны быть понятны ответственным за подготовку отчётности | Нарушение связи между составителями отчётности и её пользователями | |||
| 15. Адекватность отрасли предприятия | В каждой отрасли имеются уникальные показатели, которые не могут быть применены в другой | Искажение предоставляемых значений показателей | |||
| 16. Адаптированность для автоматизации | Система управленческой отчётности должна быть автоматизированной для своевременности, низкой трудоёмкости и комплексного учёта всех факторов | Долговременность и трудоёмкость подготовки отчётов | |||
| 17. Адресность | Отчётность должна использоваться именно тем лицом, которому она предназначена. Формы и содержание отчётов должны учитывать психологические особенности и уровень подготовленности конкретного менеджера, для которого предназначен отчёт | Возможность утечки информации, а также ошибочной интерпретации данных | |||
| 18. Аналитичность | Пригодность для анализа и оперативного контроля | Отсутствие возможности принятия решения руководст-вом, или принятие ошибочного решения | |||
| 19. Константность | Система информации должна быть разработана так, чтобы существовало определённое и постоянное единообразие данных для группировки и сравнения | Отсутствие возможности сопоставить данные | |||
| 20. Трансформируемость | Возможность проследить представленные данные в отчётности до первоисточника | Снижение аналитичности данных и невозможность идентификации причин возможных сложившихся ситуаций | |||
Как уже упоминалось выше, требования к управленческой отчётности нуждаются в систематизации. Одни авторы (В.Ф. Палий, Н. Адамов) предлагают разделить требования на формальные и специальные. С нашей точки зрения классификация требований может производиться по следующим двум признакам совокупности: