Правила составления отчёта о движении денежных средств в международной практике установлены МСФО 7 «Отчёты о движении денежных средств», согласно которому отчёт должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Однако при этом критерии для отнесения операций к указанным видам деятельности несколько отличаются, а именно: обороты в части инвестиционной деятельности формируются только операциями по приобретению и выбытию внеоборотных активов, обороты в части финансовой деятельности – операциями по всевозможному привлечению дополнительных источников денежных средств (как от собственников, так и от заимодавцев), при этом операции с краткосрочными финансовыми вложениями рассматриваются также как средство получения дополнительных денежных ресурсов. Операционная деятельность в этом случае представляет собой потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью организации, приносящей ей основную часть прибыли.
Отчёт о движении денежных средств в соответствии с российскими стандартами также содержит распределение поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой. При этом к инвестиционной деятельности относятся операции по приобретению и выбытию внеоборотных активов и долгосрочные заимствования в любой форме на эти цели (с учётом расходов по обслуживанию произведённых заимствований), а также поступление доходов по произведенным вложениям в долгосрочные финансовые вложения в виде дивидендов и т.п. К финансовой деятельности относятся операции по приобретению и выбытию краткосрочных финансовых вложений и краткосрочные заимствования в любой форме, если они привлекались для приобретения краткосрочных финансовых вложений (с учётом расходов по обслуживанию произведённых заимствований), а также поступление доходов от краткосрочных финансовых вложений в виде дивидендов и т.п. Любое иное движение денежных средств может быть отнесено к текущей деятельности.
Выявленные отличия в подходах вызваны сугубо практическим использованием в международной практике информации, представляемой в отчёте о движении денежных средств, поскольку его показатели дополняют картину имущественного и финансового положения, а также результатов деятельности организации за отчётный период, представленную в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках.
В частности, основываясь на данных отчёта о движении денежных средств, возможны:
- финансовое планирование и бюджетирование деятельности организации (с учётом оборачиваемости отдельных составляющих активов и обязательств организации);
- оценка эффективности инвестиций организации, приводящих к исключению средств из оборота;
- оценка активности и результативности деятельности организации в области привлечения дополнительных финансовых ресурсов.
Все перечисленные возможности использования показателей отчёта о движении денежных средств в мировой практике направлены на анализ и контроль эффективности использования организацией средств инвесторов. В основе выбранных подходов, безусловно, лежат интересы собственников и инвесторов.
В образце Отчёта о движении денежных средств в каждом разделе по виду деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) предусмотрены новые статьи по каждому разделу, посвящённому конкретному виду деятельности, – соответственно «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Кроме того, введена итоговая статья – «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Показатель «чистые денежные средства» является результатом вычета из данных по показателям об их поступлении данных по показателям об их использовании.
Приказом № 67н, как уже было отмечено выше, не запрещено организациям вносить изменения в типовые формы отчётности, поэтому, по мнению авторов, следует внести в форму отчёта о движении денежных средств, представляемую предприятием-банкротом внешним пользователям, ряд изменений. При ликвидации предприятия угольной промышленности в ходе составления отчёта о движении денежных средств основное внимание должно быть уделено разделам: движение средств от инвестиционной деятельности; движение денежных средств от финансовой деятельности. В соответствии с вышеизложенным, при составлении ликвидационной финансовой отчётности, нами предлагается следующая форма отчёта о движении денежных средств (см. табл. 25).
Таблица 25
Отчёт о движении денежных средств при ликвидации предприятия
| Показатель | Ликвидационныйпериод |
| Остаток денежных средств на начало периода ликвидации | 7 855 |
| Денежные средства по инвестиционной деятельности | |
| Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов | 1 775 074 |
| Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений | 117 580 |
| Выручка от продажи прочих активов | 266 522 |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств от инвести-ционной деятельности | 2 159 176 |
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | |
| Поступления государственного финансирования, направленные на ликвидацию | |
| Поступление краткосрочных займов, предоставленных другим организациям | 366 914 |
| Поступление долгосрочных займов, предоставленных другим организациям | |
| Погашение задолженности перед конкурсными кредиторами: | |
| I очереди | (45 188) |
| II очереди | (320 149) |
| III очереди | (552 464) |
| IV очереди | (1 611 883) |
| V очереди | |
| Внеочередные требования | (4 261) |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств от финансовой деятельности | (2 167 031) |
| Остаток денежных средств на конец этапа ликвидации | 0 |
Разработанная и представленная в таблице 25 форма позволит пользователям проследить за движением денежных средств, при реализации имущества и погашения задолженности перед конкурсными кредиторами. Как было указано в предыдущем разделе, по мнению профессора Я.В. Соколова, структура отчёта по форме может быть представлена в матричной форме, когда строки отражают расходы, а столбцы – доходы (или наоборот).
В таблице 26 представлена разработанная авторами матричная форма отчёта о движении денежных средств. Данная форма может быть полезной для анализа и планирования процессов ликвидации на стадии конкурсного управления угледобывающего предприятия. Именно в этом случае появляется возможность проследить за движением и распределением денежных потоков при продаже имущества и погашения задолженности перед конкурсными кредиторами.
Таблица 26
Матричная форма ликвидационного отчёта о движении денежных средств
| Доходы | Расходы | ||||||
| Расходы, связанные с проведением процедур банкротства | Погашение задолженности перед кредиторами | Итого | |||||
| I очереди | II очереди | III очереди | IV очереди | V очереди | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||
| Остаток ДС на начало периода ликвидации | 4 261 | 3 594 | 7 855 | ||||
| Поступления государственного финансирования, направленные на ликвидацию | |||||||
| Продажа ценных бумаг и иных финансовых вложений | 41 594 | 75 986 | 117 580 | ||||
| Поступление краткосрочных займов, предоставленных другим организациям | 244 163 | 122 751 | 366 914 | ||||
| Поступление долгосрочных займов, предоставленных другим организациям | |||||||
| Продажа материально-производственных запасов | 266 522 | 266 522 | |||||
| Продажа основных средств и иных внеоборотных активов | 163 191 | 1 611 883 | 1775074 | ||||
| Итого: | (4 261) | (45 188) | (320 149) | (552 464) | (1611883) | 0 | 0 |
Структура матричной формы ликвидационного отчёта о движении денежных средств построена таким образом, что из её содержания можно проследить источники поступления денежных средств и их расходование. Из данных, представленных в таблице 26, следует: остаток денежных средств на начало периода ликвидации составил 7 855 тыс. руб. (итого по строке 1), которые были направлены на оплату расходов, связанных с банкротством (клетка 1 (№ строки), 1 (№ столбца)) и погашение задолженности перед кредиторами I очереди, в размере 3 594 тыс. руб. (клетка 1,2). Денежные средства, полученные от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, в размере 117 580 тыс. руб. (итого по строке 2) были распределены на погашение задолженности перед кредиторами I очереди – 41 594 тыс. руб. (клетка 3,2) и кредиторами II очереди – 75 986 тыс. руб. (клетка 3,3) и т.д.
Итог по вертикали матричной формы ликвидационного отчёта о движении денежных средств предоставляет информацию о поступлении денежных средств. Причём статьи доходов расположены в порядке ликвидности поступающих и продаваемых активов. Итог по горизонтали предоставляет информацию о расходовании денежных средств. Статьи расходов расположены в порядке срочности погашения требований кредиторов.