Глава 12. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ
12.1. Учет векселей основывается на требованиях, определяемых МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
Компания может использовать векселя, как финансовый инструмент для расчетов при работе с покупателями, поставщиками и подрядчиками (см. раздел Настоящей учетной политики «Дебиторская задолженность»).
Вексельное обращение в Республике Казахстан регулируется Законом «О вексельном обращении в РК» от 28 апреля 1997г. №97-1 (с изменениями и дополнениями), Правилами переучета векселей Национальным банком и Правилами проведения банками второго уровня операций с векселями, Письмом Министерства Финансов Республики Казахстан от 07.02.2001г. №23-2-2-6/63/1510 «О бухгалтерском учете вексельных операций».
Понятия, применяемые в Законе РК «О вексельном обращении в Республике Казахстан»:
Вексель – платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство;
Валютавекселя – денежная единица, в которой выражена сумма векселя;
Векселедатель – юридическое или физическое лицо, выдавшее вексель;
Векселедержатель – владелец векселя, имеющий право на получение указанной в нем суммы денег;
Дисконт – процент, взимаемый при учете и переучете векселей до наступления срока платежа;
Индоссамент – передаточная надпись на обороте векселя, удостоверяющая переуступку прав по этому векселю другому лицу;
Индоссант – лицо, передающее вексель;
Индоссат – лицо, в пользу которого переводится вексель по передаточной надписи;
Простой вексель – вексель, содержащий ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время в будущем обозначенную на векселе сумму денег векселедержателю.
12.1.1. Вексельное обязательство (у ТОО «СГХК») возникает с момента передачи надлежащим образом оформленного векселя от Векселедателя, т.е. СГХК, Векселедержателю, т.е. Продавцу. При этом следует иметь в виду, что вексельное обязательство имеет силу, если вексель составлен в соответствии с требованиями Закона РК «О вексельном обращении».
12.1.2. Для целей бухгалтерского учета основная сумма векселя измеряется справедливой рыночной стоимостью или эквивалентном денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель, если их стоимость известна; или же текущей (дисконтированной) стоимостью всех денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке.
12.1.3. Номинальная стоимость векселя – это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая вознаграждение, подлежащее выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку. Общая сумма – это сумма, подлежащая начислению вознаграждения. Общая сумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняется рыночной процентной ставке. Любая сумма, выплаченная сверх общей, является процентом. Общий процентный доход в течение срока обращения векселя соответствует общей сумме денежных поступлений минус общая сумма.
Ссудный процент и процентная ставка представляют собой либо плату за пользование займом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный займ. Для расчета ссудного процента используется формула:
Номинал векселя х Процентная ставка х Время = Ссудный процент
Пример. Ссудный процент по векселю в 1,000 тыс.тенге с погашением через год, при процентной ставке 8% годовых, рассчитывается следующим образом:
1,000 х 8% : 100% = 80 тыс.тенге.
Если бы данный вексель был бы выписан не на год, а на три месяца, то ссудный процент составил бы: 1,000 х 8% : 100% х 3/12 = 20 тыс.тенге.
Сумму простого векселя составляет денежная сумма, на которую он выписан. В сумму векселя не включаются проценты, указанные в нем. Вексель выдается для отсрочки платежа по сделкам и поставке товаров.
Валютой векселя, выданного на территории Республики Казахстан, является тенге.
12.1.4. Векселя могут быть по предъявлению, когда срок платежа не указан. Такой вексель оплачивается в момент его предъявления в банк – учетную контору и срочные, т.е. с указанием точной даты платежа, которыми располагает Компания на данном этапе вексельного обращения.
Основой для применения векселей, как средства расчетов, являются договора, в которых в раздел расчетов вводится запись о применяемой форме расчетов векселем, указывается сумма векселя, срок погашения и место оплаты.
12.1.5. Передача векселя от Векселедателя (покупателя) к Векселедержателю (продавцу) происходит на условиях, оговоренных в договоре. Обычно передача векселя происходит при получении товара покупателем или в другие сроки, оговоренные условиями договора (контракта) купли-продажи.
12.1.6. Простые векселя по истечении срока, который указан непосредственно в векселе, предъявляются к оплате векселедателю, т.е. покупателю, векселедержателем, которым может выступать как продавец, первоначально получивший вексель в оплату товаров по договору купли-продажи, так и индоссат, которому вексель передан по передаточной надписи.
Срочный вексель, по которому наступил срок оплаты, может быть предъявлен векселедателю к оплате векселедержателем в следующем порядке:
- предъявляются непосредственно векселедателю через инкассо или посредством доставки нарочным с вручением по акту приема-передачи, подписываемому обеими сторонами. После получения векселя, векселедатель обязан обеспечить покрытие (оплату) векселя к сроку платежа (ст.88 Закона Республики Казахстан «О вексельном обращении»). Векселедержатель имеет право требовать от векселедателя покрытия векселя; или
- через учетную контору – банки второго уровня, имеющие лицензии Национального банка на проведение операций с векселями- в порядке выставления требования на инкассо с приложением векселя. Порядок пересылки векселей, принятых на инкассо, определяется нормативными правовыми актами уполномоченного органа Республики Казахстан, изданными по согласованию с Национальным банком и договором между учреждением связи и учетной конторой.
При получении векселя к оплате векселедатель обязан провести экспертизу векселя на специальном оборудовании по всем степеням защиты. По окончании проверки, должен быть составлен акт экспертизы, который подписывается лицами ее проводившими. Об этом делается особая отметка в журнале экспертиз. В случае положительного результата экспертизы вексель и сопровождающие его документы передаются к оплате.
В случае, если векселедержатель имеет намерение получить сумму по векселю до наступления срока платежа, он может предъявить вексель к учету в учетную контору, которой являются банки второго уровня.
12.1.7. Учетом векселя называется операция, в которой банк второго уровня, принимая от предъявителя вексель, выдает ему сумму по этому векселю до срока платежа, удерживая при этом в свою пользу проценты за время, оставшееся до срока платежа, а также за минусом учетной ставки Национального банка за переучет векселей. При этом один и тот же вексель может обслужить несколько торговых сделок, прежде чем будет учтен в банке.
Передача векселей к учету от владельцев в банк второго уровня производится по реестрам установленной банком формы. На переданные векселя банк выдает квитанцию о приеме.
Начисление учетного процента производится на основании данных реестров на передачу векселей, по которым производится начисление процентов по каждому векселю и определяются суммы к выплате.
12.1.8. Учет простых векселей СГХК ведет на счете 603.01 «Дисконтированные векселя». Простые векселя относятся к текущим обязательствам. Вексель, выданный на год и более, относится к долгосрочным обязательствам.
Векселя могут быть:
- процентными, т.е. в номинальную сумму векселя не включена процентная ставка (интерес). Процентная ставка указывается отдельно и уплачивается Векселедателем в момент погашения векселя;
- беспроцентными, т.е. в номинальную сумму векселя включена как сумма займа, так и сумма интереса или проценты по этому займу.
В процентном векселе указывается сумма, на которую заемщик получил товар (материалы, оборудование, услуги), денежные средства и (или) другие активы. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. В назначенный срок заемщик возвращает Векселедержателю сумму долга (номинальную стоимость) и проценты по установленной ставке.
Пример. Компания А получила от Компании Б товарно-материальные ценности на сумму 100,000 тенге. Из-за недостатка свободных денег Компания А выписала Компании Б простой годовой процентный вексель с процентной годовой ставкой 12%.
Отражение в бухгалтерском учетеВекселедателя
| Дебет | Кредит | Сумма, тенге | Содержание операции |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 201-206,208 | 671 | 86,207 | Оприходованы ТМЗ |
| 331 | 671 | 13,793 | НДС в зачет по оприходованным материалам |
| 671 | 603.01 | 100,000 | Выдан процентный вексель. Процент признается в момент выписки векселя. |
| 343 | 684 | 12,000 | Начислена сумма вознаграждения, процент по векселю |
| 831 | 343 | 1,000 | Расходы, относящиеся к расчетному периоду (ежемесячно) |
| 603.01 684 | 441,451 441,451 | 100,000 12,000 | По наступлении срока погашения векселя на основании извещения банка |
Отражение в бухгалтерском учетеВекселедержателя