| Статьи баланса | Основная компания АО "Сигма", тыс.тенге | Дочерние компании | Элиминирование* | Консолидированный бухгалтерский баланс, тыс.тенге | |||
| АО "Цемент" | ТОО "Дан" | ТОО "Оспан" | |||||
| тыс.тенге | тыс.тенге | тыс.тенге | Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| АКТИВЫ | |||||||
| Основные средства | 890 | 220 | 630 | 440 | 2,180 | ||
| Инвестиции | 3,195 | 3,195 | - | ||||
| Гудвилл | 290 | 290 | |||||
| Товарно-материальные запасы | 965 | 1,045 | 84 | 160 | 2,254 | ||
| Дебиторская задолженность | 930 | 320 | 410 | 20 | 1,680 | ||
| Деньги | 810 | 470 | 16 | 45 | 1,341 | ||
| ИТОГО: | 6,790 | 2,055 | 1,140 | 665 | 7,745 | ||
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||
| Уставный капитал | 5,000 | 1,000 | 600 | 500 | 2,100 | 5,000 | |
| Нераспределенный доход (убыток) | 660 | 750 | 150 | 20 | 920 | 660 | |
| Отрицательный гудвилл (бэдвилл) | 115 | 115 | |||||
| Обязательства | 1,130 | 305 | 390 | 145 | 1,970 | ||
| ИТОГО: | 6,790 | 2,055 | 1,140 | 665 | 3,310 | 3,310 | 7,745 |
*Инвестиции – 3,195 тыс.тенге (1,750 + 635 +810);
Гудвилл – 290 тыс.тенге;
Уставный капитал – 2,100 тыс.тенге – 2,100 тыс.тенге (1,000 + 500 +600);
Нераспределенный доход (убыток) – 920 тыс.тенге (750 +150 +20);
Отрицательный гудвил (бэдвилл) – 115 тыс.тенге.
В случаях, когда основная компания владеет менее чем 100% доли Дочерней организации, учитываются интересы акционеров, в собственности которых остается менее 50% доли. Интересы этих акционеров, называемые долей меньшинства[1], должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме, соответствующей их доле в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочерней организации.
В соответствие с требованиями МСБУ (IAS) 27 доля меньшинства представляется в сводном бухгалтерском балансе отдельно в разделе «Капитал» материнской компании. Доля меньшинства в прибыли группы показывается отдельно.
Убытки, относящиеся к доле меньшинства в сводимой отчетности дочерней компании, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением суммы убытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможности по погашению. Если впоследствии дочерняя компания показывает доход, доля большинства распределяет ее до тех пор, пока вся ранее поглощенная ею сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства, не будет компенсирована.
Доля меньшинства в чистом доходе (убытке) определяется от суммы чистого дохода дочернего лица, полученного за отчетный период, и отражает величину его чистого дохода, которая не принадлежит Основной компании.
Доля меньшинства в чистых активах Дочерней компании определяется от суммы его собственного капитала на дату составления консолидированной финансовой отчетности.
Результаты хозяйственной деятельности Дочерней компании включаются в консолидированный отчет, начиная с даты его приобретения. В случае, если юридическое лицо приобретается в течение года, то для целей консолидации его данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до и после приобретения.
Пример
ТОО «СГХК", являясь Основной компанией, приобрело 70% доли участия в ТОО "Мамыр". Стоимость приобретения, равная величине чистых активов Дочерней компании, составляет 2,450 тыс.тенге. На конец отчетного года нераспределенный доход Дочерней компании составил 650 тыс.тенге.
При подготовке консолидированного бухгалтерского баланса необходимо определить долю меньшинства в чистых активах Дочерней компании.
Балансы основной и дочерней компаний
| Основная компания – АО "НАК" | Дочерняя компания – ТОО "Мамыр" | ||
| Статьи баланса | На конец года, тыс.тенге | Статьи баланса | На конец года, тыс.тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| АКТИВЫ | АКТИВЫ | ||
| Основные средства | 7,250 | Основные средства | 1,450 |
| Инвестиции | 2,450 | Инвестиции | |
| Товарно-материальные запасы | 450 | Товарно-материальные запасы | 860 |
| Дебиторская задолженность | 740 | Дебиторская задолженность | 1,190 |
| Деньги | 920 | Деньги | 2,430 |
| ИТОГО: | 11,810 | ИТОГО: | 5,930 |
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Уставный капитал | 8,000 | Уставный капитал | 3,500 |
| Нераспределенный доход | 1,220 | Нераспределенный доход | 650 |
| Обязательства | 2,590 | Обязательства | 1,780 |
| ИТОГО: | 11,810 | ИТОГО: | 5,930 |
Рабочая таблица для составления консолидированного баланса
| Статьи баланса | Основная компания АО "НАК", тыс. тенге | Дочерняя компания ТОО "Мамыр", тыс. тенге | Элиминирование | Консолидированный бухгалтерский баланс, тыс.тенге | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| АКТИВЫ | |||||
| Основные средства | 7,250 | 1,450 | 8,700 | ||
| Инвестиции | 2,450 | 2,450 1 | - | ||
| Товарно-материальные запасы | 450 | 860 | 1,310 | ||
| Дебиторская задолженность | 740 | 1,190 | 1,930 | ||
| Деньги | 920 | 2,430 | 3,350 | ||
| ИТОГО: | 11,810 | 5,930 | 15,290 | ||
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||
| Уставный капитал | 8,000 | 3,500 | 3,5001 | 8,000 | |
| Нераспределенный доход | 1,220 | 650 | 1952 | 1,675 | |
| ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА | |||||
| В чистых активах | 1,0501 | 1,050 | |||
| В чистых доходах | 1952 | 195 | |||
| Обязательства | 2,590 | 1,780 | 4,370 | ||
| ИТОГО: | 11,810 | 5,930 | 3,695 | 3,695 | 15,290 |
При составлении рабочей таблицы необходимо произвести следующие корректирующие записи:
1) по уменьшению величины инвестиций, произведенных Основной компанией, на сумму 2,450 тыс.тенге и уставного капитала Дочерней компании на сумму 3,500 тыс.тенге; по увеличению доли меньшинства на сумму 1,050 тенге (3,500 x 30%);
2) по уменьшению величины нераспределенного дохода, не принадлежащего основной компании, на сумму 195 тыс.тенге (650 х 30%) и увеличению доли меньшинства на сумму 195 тыс.тенге.
При составлении консолидированной отчетности по счетам дебиторской и кредиторской задолженности отражаются только суммы, причитающиеся по внешним операциям в отношении к СГХК и ее дочерним организациям. Суммы внутренних расчетов между ними подлежат исключению.
С целью реального отражения объемов продаж и приобретений в консолидированном Отчете о доходах и расходах, исключению подлежат операции, осуществляемые между СГХК и дочерними лицами, относящиеся к единой сфере консолидации. К внутригрупповым операциям относятся: продажа и покупка товаров и услуг; приобретение и реализация основных средств и нематериальных активов; предоставление и получение займов; прочее.
Консолидация Отчета о доходах и расходах производится следующим образом:
- исключаются взаимные обороты по реализации продукции (товаров, работ, услуг) между СГХК и дочерними компаниями (выручка от реализации и затраты, приходящиеся на эту реализацию), дивиденды, выплачиваемые дочерними лицами Компании либо другим дочерним компаниям (начисленная сумма дивидендов прочим акционерам дочерних лиц отражается как "интересы меньшинства"), проценты полученные и уплаченные дочерними компаниями основному лицу или наоборот.
Пример консолидации финансовой отчетности