Сводная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях составляется на основе единой учетной политики.Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется невыполнимым, этот факт раскрывается с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.
В том случае, когда член группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для составления сводной отчетности в отношении аналогичных операций и событий в аналогичных условиях, в процессе подготовки сводной финансовой отчетности, такая финансовая отчетность соответствующим образом корректируется.
Результаты операций дочерней компании включаются в сводную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения, которая является датой фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю. Результаты деятельности отчужденной выбывшей дочерней компании включаются в сводную отчетность о доходах и расходах до даты отчуждения выбытия, которая является датой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней компанией. Разница между поступлением в результате отчуждения выбытия дочерней компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения выбытия признается в сводной отчетности о доходах и расходах в качестве дохода или убытка от отчуждения выбытия дочерней компании. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности от одного учетного периода к следующему учетному периоду раскрывается дополнительная информация относительно влияния приобретения или отчуждения выбытия дочерних компаний на финансовое положение по состоянию на дату составления отчетности, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.
Дочерняя компания исключается из процесса консолидации, когда:
- контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем; или
- если она функционирует в условиях длительных законодательных ограничений, которые существенно влияют на его способность направлять средства материнской компании. Например: национализация зарубежной дочерней компании в результате революционного переворота в стране.
В этом случае вложения в эту дочернюю компанию учитываются СГХК как инвестиции в соответствии с МСБУ 39, согласно которому производится оценка этого актива до возмещаемой стоимости.
Установление факта потери контроля над финансовым активом зависит как от позиции самого СГХК, так и от позиции компании, получающей актив. Если позиция какой-либо из сторон свидетельствует о том, что компания, передавшая актив, сохранила контроль, то эта компания не должна списывать актив со своего баланса.
ОО «СГХК», передавшее актив, теряет контроль над переданным финансовым активом только в том случае, если у компании-получателя актива имеется возможность получать доходы от переданного актива. К примеру, такая возможность имеется в случае, если компания-получатель актива:
- может свободно продать или заложить полученный актив практически по полной справедливой стоимости; или
- является специализированной компанией с ограниченным количеством разрешенных операций и либо сама специализированная компания, либо владельцы долей участия в этой компании имеют возможность получать практически все выгоды от переданного актива.
При прекращении признания разница между балансовой стоимостью актива (или частью актива), переданного другой стороне, и суммой средств полученных или средств к получению в обмен за этот актив и любой переоценки, ранее отнесенной на капитал для отражения справедливой стоимости актива, следует отнести на чистый доход или убыток за отчетный период.
Финансовые отчеты ТОО «СГХК» и ее дочерних организаций (Группы) консолидируется путем:
- приведения отчетов во взаимное соответствие (дополнительная обработка отчетов, изменение классификации, корректировка);
- объединения постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах;
- исключения дублирования по отдельным статьям (процесс элиминирования).
При составлении консолидированной финансовой отчетности по Группе материнской компанией делаются корректирующие записи на основе произведенных расчетов по взаимным счетам, внутренним результатам, ценным бумагам и собственным капиталам, изменению сферы консолидации.
Корректирующие записи производятся в рабочей таблице в ходе подготовки консолидированной финансовой отчетности и не отражаются в бухгалтерском учете СГХК и дочерних организаций.
При составлении отчета Группы, инвестиции в дочерние компании, которые отражаются в отдельном бухгалтерском балансе, фактически будут заменены чистыми активами дочерних компаний. Для этого необходимо исключить балансовую стоимость инвестиций СГХК в каждое дочернюю и долю СГХК в собственном капитале каждой дочерней. На дату приобретения затраты СГХК в инвестиции дочерней организации могут быть равны доле СГХК в собственном капитале дочерней; выше доли Компании в собственном капитале дочерней организации; ниже доли Компании в собственном капитале дочерней компании.
В том случае, если СГХК является собственником имущества, сдаваемого в аренду материнской или дочерней компании, имущество не может классифицироваться как инвестиционная собственность в консолидированной финансовой отчетности, поскольку оно не является передаваемым в аренду для Группы.
Однако в своей отдельной финансовой отчетности владелец имущества учитывает ее в качестве инвестиционной собственности, если он удовлетворяет определению, изложенному в МСБУ (IAS) 40.
Пример консолидации
АО "Сигма", приобретая 100% голосующих акций АО "Цемент" и покупая 100% долю участия в ТОО "Дан" и ТОО "Оспан", установило над ними контроль. Стоимость приобретенных акций составила 1,750 тыс.тенге, стоимость доли участия в ТОО "Дан" – 635 тыс.тенге, в ТОО "Оспан" – 810 тыс.тенге.
Данные балансов основной и Дочерних компаний приведены в Таблице 1.
Чистые активы на момент приобретения составили:
| АО "Цемент" | 1,750 тыс. тенге | (2,055 тыс. тенге – 305 тыс. тенге) |
| ТОО "Дан" | 750 тыс. тенге | (1,140 тыс. тенге – 390 тыс. тенге) |
| ТОО "Оспан" | 520 тыс. тенге | (665 тыс. тенге – 145 тыс. тенге) |
Для формирования консолидированной отчетности составлена таблица (таблица 2) операций элиминирования (корректировок) по следующим этапам:
- первоначально была определена доля Основной компании в чистых активах (активы предприятия "минус" его обязательства) Дочерней компании на момент их приобретения;
- затем были произведены корректировки:
- связанные с инвестициями в АО "Цемент" – исключена балансовая стоимость инвестиций и доля в собственном капитале на сумму 1,750 тыс.тенге (произведены корректировки по статьям "Инвестиции", "Уставный капитал", "Нераспределенный доход");
- связанные с инвестициями в ТОО "Оспан" – поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения превышает стоимость идентифицируемых активов и обязательств, возникает понятие "положительной репутации фирмы" (гудвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций, произведенных Основной компанией в дочернее на сумму 810 тыс.тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании в дочернем на сумму 520 тыс.тенге (статья "Уставный капитал" – 500 тыс.тенге, статья "Нераспределенный доход" – 20 тыс.тенге), сумма превышения стоимости приобретения над чистыми активами на сумму 290 тыс.тенге (статья "Гудвилл" – 290 тыс.тенге (810 - 520));
- связанные с инвестициями в ТОО "Дан" – поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения меньше стоимости чистых активов, то при консолидации появляется величина отрицательной деловой репутации (бэдвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций Основной компании на сумму – 635 тыс.тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании в дочернем на сумму 750 тыс.тенге (статья "Уставный капитал" – 600 тыс.тенге, статья "Нераспределенный доход" – 150 тыс.тенге), сумма превышения стоимости чистых активов над стоимостью приобретения 115 тыс.тенге (статья "Отрицательный гудвилл (бэдвилл)" – 115 тыс.тенге (750 – 635)).
Таблица 1
Балансы основной и дочерних компаний
АО "Сигма"(основная компания) | АО "Цемент" (дочерняя компания) | ТОО "Дан"(дочерняя компания) | ТОО "Оспан" (дочерняя компания) | |||||||
| Статьи баланса | На конец отчетного периода, тыс.тенге | Статьи баланса | На конец отчетного периода, тыс.тенге | Статьи баланса | На конец отчетного периода, тыс.тенге | Статьи баланса | На конец отчетного периода, тыс.тенге | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |||
| АКТИВЫ | АКТИВЫ | АКТИВЫ | АКТИВЫ | |||||||
| Основные средства | 890 | Основные средства | 220 | Основные средства | 630 | Основные средства | 440 | |||
| Инвестиции | 2,385 | Инвестиции | Инвестиции | Инвестиции | ||||||
| Товарно-материальные запасы | 965 | Товарно-материальные запасы | 1,045 | Товарно-материальные запасы | 84 | Товарно-материальные запасы | 160 | |||
| Дебиторская задолженность | 930 | Дебиторская задолженность | 320 | Дебиторская задолженность | 410 | Дебиторская задолженность | 20 | |||
| Деньги | 810 | Деньги | 470 | Деньги | 16 | Деньги | 45 | |||
| ИТОГО: | 5,980 | ИТОГО: | 2,055 | ИТОГО: | 1,140 | ИТОГО: | 665 | |||
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||
| Уставный капитал | 5,000 | Уставный капитал | 1,000 | Уставный капитал | 600 | Уставный капитал | 500 | |||
| Нераспределенный доход | 660 | Нераспределенный доход | 750 | Нераспределенный доход | 150 | Нераспределенный доход | 20 | |||
| Обязательства | 320 | Обязательства | 305 | Обязательства | 390 | Обязательства | 145 | |||
| ИТОГО: | 5,980 | ИТОГО: | 2,055 | ИТОГО: | 1,140 | ИТОГО: | 665 | |||
Таблица 2