Затраты по займам, подлежащие капитализации, отражаются в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте | 601 Займы банков602 Займы от внебанковских учреждений | Получение займа (кредита) |
| 126 Незавершенное строительство (Стоимость квалифицируемого актива) | 684 Вознаграждения к оплате | Начислены проценты по кредиту |
| 684 Вознаграждения к оплате | 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте | Перечисление процентов |
При займах денег (кредитов, ссуды) у иностранных заемщиков у СГХК возникают дополнительные расходы, связанные с организацией получения ссуды:
- комиссионные за организацию займов (ссуды);
- расходы за посреднические услуги,
- вознаграждение за агентские услуги,
- прочие организационные расходы.
Дополнительные расходы, связанные с организацией получения займа, относятся СГХК на затраты по займам и отражаются следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 126 Незавершенное строительство | 671 Счета к оплате | Дополнительные (организационные) расходы, связанные с получением кредита, для приобретения, строительства или производства квалифицируемого актива |
| 831 Расходы в виде вознаграждения | 671 Счета к оплате | Дополнительные (организационные) расходы, связанные с получением кредита для прочих целей |
СГХК не относит к квалифицируемым активам инвестиции и активы, производимые в больших количествах в постоянно повторяющемся, сравнительно коротком производственном цикле.
Капитализация затрат по займам будет приостанавливаться СГХК в течение продолжительного периода, когда активная деятельность по модификации, реконструкции, строительству объекта будет прервана. Это происходит в случаях, когда по приказу СГХК объект основных средств относится на консервацию, или в случае консервации незавершенного строительства при расходах на его содержание. Такого рода затраты СГХК признаются не как капитализируемые, а как расходы периода на счете 821.
Капитализация затрат не будет приостанавливаться СГХК, когда осуществляется значительная техническая и административная работа, или когда у СГХК идет подготовка актива для использования или продажи.
Капитализация затрат по займам в СГХК будет прекращаться, когда завершены все работы по подготовке актива к использованию или продаже.
Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, капитализация затрат в СГХК будет прекращаться по завершении в основном всей работы, не смотря на продолжение административной работы, доработки, оформление объекта капитализация затрат по займам СГХК прекращается.
Если учетная стоимость актива после капитализации затрат по займам СГХК превысит возмещаемую сумму или чистую возможную стоимость реализации актива, то сумму такого превышения СГХК будет относить на расходы периода, в котором они были выявлены.
Если средства будут заимствованы специально для квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по этому активу будет определяться как фактические затраты, понесенные по займам за вычетом любого инвестиционного дохода. Кроме того, СГХК определяется средневзвешенная ставка капитализируемых затрат.
В случае, когда СГХК на стоимость одного квалифицируемого актива относятся затраты по процентам по разным займам с различными ставками, то СГХК используется для расчетов средневзвешенная ставка капитализируемых затрат по кредитам и займам. Порядок расчета производится в нижеследующем примере:
Пример
СГХК 1 января 2 ххх г. взяла заем в банке 200,000 тенге под 12 % годовых на строительство специализированной технологической линии для использования в деятельности СГХК. Строительство началось 1 января 2ххх г. СГХК были понесены следующие расходы в течение года:
- 1 января 100,000 тенге;
- 30 апреля 150,000 тенге;
- 1 ноября 300,000 тенге;
- 31 декабря 100,000 тенге.
Сумма прочей задолженности СГХК на 1 января 2ххх г. в виде облигаций и векселей и сумма задолженности за счет выпущенных по номинальной стоимости в 2ххх г. составила:
-500,000 тенге облигации к оплате под 14 % с десятилетним сроком погашения;
300,000 тенге под 10 % вексель к оплате под 10 % с пятилетним сроком погашения.
Порядок отражения расходов по займам и одновременно решение примера приведено ниже.
1. Определяются квалифицируемые активы, подходящие для капитализации затрат по займам (строительство основного средства, требующего значительного времени).
В примере – это специализированная технологическая линия, подходящая для капитализации затрат по займам, так как требует длительного времени и будет использоваться в деятельности Компании.
2. Определяется период капитализации таких затрат.
Периодом капитализации затрат является один год. Так как строительство специализированной технологической линии производится с 01.01 2ххх г. по 31.12.ххх г. и расходы по займам понесены в этом периоде.
3. Определяются расходы по займам, понесенные в процессе капитализации.
(100,000 + 150,000 +300,000 +100,000) =650,000 тенге
4. Вычисляются средневзвешенные накопленные затраты.
(100.000 х12\12) +(150,000 х8 \12) +(300,000 х2 \12) +100,000 х 0\12) =250,000 тенге.
5. Вычисляются затраты по займу, которые можно избежать, исходя из следующих принципов:
а) для части средневзвешенных аккумулированных расходов, которая меньше или равна какой – либо сумме целевых заемных средств, предназначенных для производства актива, используется процентная ставка, начисляемая по целевым займам;
б) для части средневзвешенных аккумулированных расходов, размер которых превышает любые заемные средства, предназначенные для финансирования квалифицируемого актива, используется средневзвешенный показатель процентных ставок по всем другим непогашенным долговым обязательствам за текущий период.
Целевой долг: 200,000 х 12% = 24,000 тенге;
Общий долг: 500,000 х 14 %=70,000 тенге;
300,000 х10% = 30,000 тенге.
Общие годовые затраты по процентам составили: 124,000 тенге (24,000 +70,000 +30,000).
Средневзвешенная процентная ставка на прочие обязательства составляет 12,5 %:
(70,000 + 30,000) \(500,000 +300,000).
Определяются затраты по займу, которые можно было бы избежать 30250 тенге:
(200,000 х 12%) + ((250,000 –200,000)) х 12,5%.
6. Вычисляются фактически понесенные расходы по займам.
Понесенные расходы по процентам составляют 124,000 тенге.
7. Определяются расходы по займам, подлежащие капитализации. Капитализации будут подлежать расходы меньшие (которые можно было избежать), чем в действительности понесенные расходы.
Затраты по займу, которые можно было бы избежать в нашем примере составили 30, 250 тенге, что меньше, чем в действительности понесенные расходы по процентам в сумме 124,000 тенге. Следовательно, расходы по займам в сумме 30,250 тенге будут капитализированы.
8. Разница между всеми затратами по процентам по займам и капитализированными затратами относятся на расходы периода.
Разница по расходам по займам в сумме 93,750 тенге (124,000 –30,250) относится на расходы периода.
Расходы по курсовой разнице по вознаграждениям по займам, связанным со строительством или другим квалифицируемым активом, относятся на стоимость строительства или квалифицируемого актива.
Расходы по вознаграждениям по займам, не связанные со строительством или квалифицируемым активом, относятся на расходы периода, в котором они возникли.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте | 601 Займы банков602 Займы от внебанковских учреждений | Получение займа (кредита) |
| 831 Расходы в виде вознаграждения | 684 Вознаграждения к оплате | Начислены проценты по кредиту |
| 684 Вознаграждения к оплате | 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте | Перечисление процентов кредитору |
18.5. Раскрытие информации в финансовой отчетности
В финансовой отчетности по учету займов и затрат по займам СГХК раскрывает следующую информацию:
- учетная политика, принятая для отражения займов и затрат по займам;
- сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода;
- ставка капитализации, использованная для определения величины затрат по займам, приемлемым для капитализации.
ГЛАВА 19. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ
19.1. Обязательством (кредиторской задолженностью) для Компании является задолженность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из СГХК ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства определяются следующими принципами:
- должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;
- обязательство может быть урегулировано путем перевода актива или услуг другому субъекту;
- обязательство должно быть неоспоримым