17.7. Прибыль на акцию
МСБУ (IAS) 33 применяются компаниями, чьи акции обращаются на вторичных фондовых рынках и компаниями в процессе выпуска обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций на публичных рынках ценных бумаг.
В случаях, если СГХК, не будет иметь обыкновенные акции, потенциальные обыкновенные акции, котируемые на фондовых биржах, но будет раскрывать информацию о прибыли на акцию, то она рассматривает и представляет показатели прибыли на акцию в соответствии с МСБУ 33.
Следующая терминология используется в данном разделе в указанных значениях:
Обыкновенная акция – это долевой инструмент, имеющий более низкий статус ко всем другим классам долевых инструментов.
Потенциальные обыкновенные акции – это финансовый инструмент или другой договор, который может дать его владельцу право собственности на обыкновенные акции.
Варранты или опционы – это финансовые инструменты, которые дают владельцу право на покупку обыкновенных акций.
Базовая чистая прибыль – это чистая прибыль СГХК за отчетный период, указанная в отчете о доходах и расходах за вычетом дивидендов по привилегированным акциям.
Разводненная прибыль – это уменьшение (увеличение ее убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества (кроме технических и премиальных выпусков).
Информация о прибыли на акцию представляется в двух величинах: базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию.
Базовая прибыль на акцию показывает сумму чистой прибыли (убытка), приходящуюся на одну обыкновенную акцию компании в обращении и рассчитывается по формуле:
| Базовая прибыль на акцию = | Базовая чистая прибыль |
| Обыкновенные акции в обращении |
Пример 1
Если чистый доход СГХК за 19хх г. составила 500 тенге, дивиденды по привилегированным акциям начислены в размере 60 тенге, то базовая прибыль отчетного года составит 440 тенге (500-60).
Обыкновенные акции в обращении определяют по средневзвешенному количеству согласно двум правилам (применяется также и для разводненной прибыли на акцию):
Первое правило. Для расчета прибыли на акцию используется показатель средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, которое определяется как: количество акций на начало периода, увеличенному на количество акций, выпущенных в течение отчетного периода в обращение, за вычетом количества акций выкупленных (приобретенных). Для расчета используются данные о количестве акций в обращении на начало каждого месяца.
Пример 2:
| Выпущенные акции | Выкупленные акции | Акции в обращении | ||
| 1 января 2ххх г. | Остаток на начало года | 1,000 | 100 | 900 |
| 1 июля 2ххх г. | Размещены акции нового выпуска | 500 | - | 1,400 |
| 1 сентября 2ххх г. | Выкуплены акции | - | 50 | 1,350 |
| 1 ноября 2ххх г. | Проданы ранее выкупленные акции | 80 | - | 1,430 |
| 31 декабря 2хххг. | Сальдо на конец периода | 1,580 | 150 | 1,430 |
Расчет средневзвешенного количества акций:
1 вариант:
(900 х 6\12) +(1400 х 2/12) +(1350 х 2/12) + (1430 х 2/12) = 1,147 акций;
2 вариант:
(900 х 12/12) + (500 х 6/12)-(50х 4/12) +(80 х 2\12) = 1,147 акций.
Следовательно, для расчета будет принято не количество акций на конец периода, а средневзвешенное количество.
Второе правило. Согласно этому правилу все акции включаемые в расчет средневзвешенного количества предполагаются обращающимися на одинаковых ценовых условиях. Если ценовые условия не равны, то для расчета средневзвешенного количества акций корректируется количество акций в обращении в той пропорции, в какой различаются ценовые условия.
«Разводнение» прибыли на акцию означает, что у Общества есть или могут возникнуть обязательства по выпуску акций в будущем, следовательно, прибыль, приходящаяся на акцию, может стать меньше. Акционеры вправе знать, насколько их доля в капитале может быть разводнена.
Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличение убытка), приходящуюся на одну обыкновенную акцию, в случае конвертации всех потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные акции.
К потенциальным обыкновенным акциям относятся:
- привилегированные акции и облигации, конвертируемые в обыкновенные акции;
- контракты, предоставляющие их владельцам право требовать от общества выпуска обыкновенных акций в установленный в контракте срок.
Разводненная прибыль на акцию рассчитывается по формуле:
При определении количества обыкновенных акций в обращении для целей расчета разводненной прибыли на акцию принимаются во внимание перечисленные ниже факторы:
1. Период, в течение которого потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении:
- дата начала включения в расчет- либо с начала отчетного периода, либо с даты выпуска потенциальных обыкновенных акций (конвертируемых в акции ценных бумаг, опционов. Варрантов), если это дата более поздняя, чем начало отчетного периода;
- дата исключения из расчета - если в течение отчетного периода потенциальные обыкновенные акции перестали представлять владельцу право приобретения обыкновенных акций (окончился период конвертации ценных бумаг, прекратил действие договор, истек срок действия опциона), потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет того периода, когда они предоставляли такое право.
2. Цена, по которой в результате конвертации будут размещены обыкновенные акции. В случае, когда в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций общество выпускает акции по цене, равной их справедливой стоимости разводнения (уменьшения ) прибыли не происходит. Разводнение прибыли происходит в случае, когда в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций общество выпускает акции по цене(получает за них возмещение) ниже справедливой стоимости этих акций. В этом случае для расчета средневзвешенного количества акций необходимо произвести корректировку их количества.
17.8. Раскрытие информации в финансовой отчетности
При составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает следующую информацию:
- чистый доход (убыток) за отчетный период;
- чистый доход (убыток) на акцию.
Если у СГХК произошло увеличение уставного капитала, раскрываются:
а) в связи с чем произошел дополнительный выпуск и размещение акций;
б) дата дополнительного выпуска акций;
в) основные условия дополнительного выпуска акций;
г) количество дополнительного выпуска акций;
д) сумма средств, полученных от размещения дополнительного выпуска акций.
ГЛАВА 18. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
18.1. Методика и порядок учета займов, полученных СГХК, в бухгалтерском учете СГХК определяются согласно МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам». Положения этого стандарта будут взаимодействовать в соответствии с МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование», МСБУ (IAS) 17 «Аренда».
Следующая терминология используется в настоящей Главе в указанных значениях:
Затраты по займам – процентные и другие расходы, понесенные СГХК в связи с получением заемных средств.
Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.
18.2.Затраты по займам СГХК включают:
а) процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;
б) амортизацию премий и скидок, связанных со ссудами;
в) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;
г) платежи в отношении финансового лизинга, выплачиваемые сверх суммы основного долга (стоимости) по арендованному имуществу;
д) курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте в той части, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату вознаграждения.
18.3. Расчет процентов по займам и ссудам
Расчет процентов производится по следующей формуле:
СП = (Н * Д* СЗ) / (ПП* 100%),
где:
СП – сумма процентов к начислению в данном отчетном периоде;
Н – норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные средства;
Д – число дней пользования заемными средствами в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты;
СЗ – сумма обязательства по займу, ссуде в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты;
ПП – период в днях, на который рассчитана установленная норма процентов.
Норма процента устанавливается из расчета срока установленных процентов по договору займа (год, квартал, месяц).
18.4. Признание затрат по займам
Текущие займы и затраты по займам СГХК отражает отдельно от долгосрочных займов и затрат по ним. СГХК учитывает долгосрочные обязательства по займам первоначально по справедливой стоимости, а в последующем по дисконтированной стоимости.
Затраты по займам признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от того, в каком периоде по договору они должны быть выплачены СГХК кредитору.
Учет затрат по займам производится согласно альтернативному методу учета затрат. При альтернативном методе учета затраты по займам признаются СГХК расходом того периода, в котором они возникли, за исключением затрат по займам непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива (подготовка которого к полезному использованию или для продажи требует значительного времени) - основные средства, незавершенное производство, инвестиционная собственность. Такие расходы капитализируются путем включения в стоимость этого актива и рассматриваются как отложенные расходы. Альтернативный порядок учета затрат по займам применяется СГХК последовательно и в отношении всех затрат по займам.