При передаче векселя в залог он остается на балансе организации-векселедержателя, а в аналитическом учете делается отметка «в залог» и указываются реквизиты займодавца, которому передан вексель.
Если организация дает аваль за вексель другой организации, делается запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Синтетический и аналитический учет полученных векселей ведется в ведомости (машинограмме) по организациям, выдавшим векселя. Построение аналитического учета должно обеспечить сведения о векселях, срок оплаты которых не наступил; векселям дисконтированным (учтенным в банках); векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. При получении в установленном порядке при соблюдении норм Федерального закона от 30 октября 2007 г. № 242-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» векселей в иностранной валюте такиевекселя учитываются в аналитическом учете обособленно.
Бухгалтерские записи по учету расчетов векселями представлены в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями у векселедержателя
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги | 62 | 90 |
| 2 | Отражается себестоимость проданной продукции, работ, услуг | 90 | 20, 40, 43 |
| 3 | Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателя, заказчика | 90 | 68 |
| 4 | В оплату проданной продукции от покупателя получен вексель | 62-3 | 62 | |
| 5 | Поступили денежные средства от покупателя в оплату векселя | 51,52 | 62 | |
Примечание: 62-3 — субсчет «Векселя полученные».
Пример 1. Выручка от продажи готовой продукции ООО «Прима» составила 354 ООО руб., в том числе НДС 54 ООО руб. Фактическая себестоимость проданной продукции 250 ООО руб. В оплату проданной продукции покупателем представлен простой товарный вексель на сумму 354 ООО руб. ООО «Прима» заключен кредитный договор с банком о получении кредита на сумму 320 ООО руб., под 20% годовых, сроком на три месяца, в обеспечение которого банку передан полученный товарный вексель. Бухгалтерские записи по учету движения векселя в ООО «Прима» представлены в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Корреспонденция счетов по учету движения векселя ООО «Прима»
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма,руб. | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Отражается задолженность покупателя за проданную продукцию | 354 000 | 62 | 90-1 | |
| 2 | Отражается фактическая себестоимость проданной продукции | 250 000 | 90-2 | 43 | |
| 3 | Отражается сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя | 54 000 | 90 | 68 | |
| 4 | В оплату проданной продукции покупателем предоставлен простой товарный вексель | 354 000 | 62-3 | 62 | |
| 5 | Вексель передан в обеспечение полученного кредита | 354 000 | 009 | ||
| 6 | Дисконтирован вексель банком | 320 000 | 51 | 66 | |
| 7 | Начислены проценты за кредит | 16 000 | 91 | 66 | |
| 8 | Закрыта операции дисконта векселя (извещение банка) | 320 000 | 66 | 62-3 | |
| 9 | Погашены проценты по векселю | 16 000 | 66 | 62-3 | |
| 10 | Зачислена на расчетный счет разница между суммами, указанными в векселе и кредитном договоре | 18 000 | 51 | 62-3 |
| 11 | Погашен вексель, переданный в обеспечение кредита | 354 000 | 009 |
Примечание: 62-3 — субсчет «Векселя полученные».
3.2. Учет расчетов векселями у организации-векселедателя
У организации-векселедателя задолженность за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов учета товарно-материальных ценностей или затрат на производство.
При выдаче векселя в обеспечение указанной задолженности к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающегося к уплате процента. Проценты по векселям в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражаются по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по векселям, выданным за выполненные работы, оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.
Синтетический и аналитический учет выданных векселей ведется в ведомости (машинограмме) по организациям-векселедержателям. Построение аналитического учета должно обеспечить сведения о поставщиках по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщиках по просроченным оплатой векселям и др. При выдаче векселя в иностранной валюте его учет осуществляется в аналитическом учете обособленно.
Бухгалтерские записи по учету расчетов векселями представлены в табл. 3.3.
Таблица 3.3.
Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями у векселедателя
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполненные работы, услуги | 07, 08, 10, 15, 20, 23, 41 и др. | 60 |
| 2 | Отражается сумма НДС | 19 | 60 |
| 3 | Выдан вексель в оплату полученных от поставщика материалов | 60 | 60-3 |
| 4 | Проценты по векселю включены в первоначальную стоимость активов, работ, услуг | 07, 10, 20, 25, 26 и др. | 60-3 |
| 5 | Проценты и дисконт по векселям включены в расходы будущих периодов | 97 | 60-3 |
| 6 | Оплачен вексель | 60-3 | 51 |
| 7 | Произведен зачет НДС | 68 | 19 |
Примечание: 60-3 — субсчет «Векселя выданные».
Пример 2. ЗАО «Универсал» приобрело у ООО «Секунда» продукцию (комплектующие изделия) на сумму 236 ООО руб., в том числе НДС 36 ООО руб. В обеспечение поставки ЗАО «Универсал» выдало простой вексель на 246 ООО руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. Бухгалтерские записи в учете векселедателя представлены в табл. 3.4.
Таблица 3.4
Корреспонденция счетов по учету движения векселя в ЗАО «Универсал»
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма,руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражается задолженность за приобретенные комплектующие изделия | 200 000 | 10 | 60 |
| 2 | НДС | 36 000 | 19 | 60 |
| 3 | В оплату комплектующих изделий выдан вексель | 236 000 | 60 | 60-3 |
| 4 | Начислены проценты по веселю | 10 000 | 10 | 60-3 |
| 5 | Оплачен выданный вексель | 246 000 | 60-3 | 51 |
| 6 | Принята к зачету сумма НДС | 36 000 | 68 | 19 |
Примечание: 60-3 — субсчет «Векселя выданные».
4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ВЕКСЕЛЯ
Учет финансовых вложений в векселя ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные векселя. Дисконтные размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.
Первоначальная стоимость приобретенных организацией векселейвключает фактические затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью векселей, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи векселя на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью векселей, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая в свою очередь устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость векселей, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные векселя.
Векселя, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора,принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Затраты на приобретение векселей должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемки-передачи векселей; актами выполненных работ, подтверждающими оказание услуг, выписками банков.