Учет денежных средств 5 (стр. 3 из 6)

1. Транзитный валютный счет в банке внутри страны. Предназначен для зачисления в полном объеме средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях и открывается банком предприятию самостоятельно при первом поступлении средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях (при условии наличия у предприятия в банке текущего валютного счета). После поступления валютных средств на транзитный валютный счет уполномоченный банк представляет банку выписку по его транзитному валютному счету не позднее следующего рабочего дня. Предприятие, получив выписку по транзитному валютному счету, дает распоряжение банку на проведение обязательной продажи 30% поступивших валютных средств (в течение 7 рабочих дней со дня зачисления на счет), а также на перечисление оставшейся части валютных поступлений на текущий валютный счет.

2. Текущий валютный счет в банке внутри страны. Открывается для хранения и использования валютных средств, остающихся в распоряжении предприятия (70%) после обязательной продажи. Эту часть валютных поступлений субъекты хозяйствования могут расходовать на оплату товаров, услуг, транспортных расходов, страхования грузов, таможенных сборов и т.д.

3. Валютный счет за рубежом. Открытие валютных счетов за границей и совершение по ним операций резидентами может осуществляться только по разрешению НБ РБ. На средства, поступающие на валютные счета за границей, распространяется порядок проведения обязательной продажи валюты.

4. Специальный транзитный валютный счет. Предназначен для погашения кредитов (в том числе товарных) в иностранной валюте, предоставленных правительством Республики Беларусь, либо под его гарантию, либо зарубежными кредиторами. Валюта, направляемая на погашение этих кредитов, не подлежит обязательной продаже.

Между банком и организацией заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, права и обязанности сторон.

Операции на валютных счетах оформляются первичными документами:

1. Письмо-извещение - высылает банк и информирует о поступлении валютной выручки.

2. Уведомление - высылает организация банку, что указанные суммы не подлежат обязательной продаже.

3. Заявка-документ, в котором юридическое лицо заявляет о том, что указанные суммы иностранной валюты будут использованы на определенные цели в течение указанного срока.

4. Реестр распределения поступившей иностранной валюты.

5. Поручение - выписывается на продажу средств в иностранной валюте на бирже, а также на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет; на перечисление средств на покупку иностранной валюты.

6. Платежное поручение - выписывается на перевод иностранной валюты с транзитного счета на текущий.

Ежедневно банк высылает организации выписку с валютного счета, в которой ведется аналитический учет. Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета являются журнал-ордер № 2/1 и Главная книга.

Для отражения операций по учету денежных средств на валютных счетах предназначен инвентарный активный счет 52 "Валютные счета".

К счету 52 "Валютные счета" открываются субсчета:

52-1 "Транзитный валютный счет в банке внутри страны";

52-2"Текущий валютный счет в банке внутри страны";

52-3 "Валютный счет за рубежом";

52-4 "Специальный транзитный валютный счет".

Таблица 3. Корреспонденция счетов по счету 52 "Валютные счета"

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
52-1, 3	90, 62	На транзитный валютный счет зачислена валютная выручка от реализации продукции (работ, услуг)
52-1, 2, 3, 4	98 (92)	Отражена курсовая разница в связи с ростом курсов валюты
57	52-1	Перечислено 30% валютной выручки в качестве обязательной продажи МВБ
52-2	52-1	После обязательной продажи 70% валютной выручки зачислено на текущий валютный счет
60	52-3, 4	Согласно контракту перечислено нерезиденту за поставку материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги
91	52-2	Уплачено банку комиссионное вознаграждение
66, 6751	52-457	Погашены кредиты и займы, полученные в иностранной валютеЗачислен рублевый эквивалент после продажи валюты

4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с помощью аккредитивов, чеков, банковских карт и др., предназначены специальные счета в банках. Они могут открываться в официальной денежной единице РБ или иностранных валютах.

Для учета на специальных счетах в банках предназначен денежный активный счет 55 "Специальные счета в банках". К нему открываются следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице РБ";

55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте";

55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования";

55-6 "Текущий счет филиала";

55-7 "Банковские карты" и др.

Расчётные операции являются непременным условием деятельности организаций и могут осуществляться как наличным, так и безналичным способом. При ведении безналичных расчётов широко используется аккредитивная форма расчётов.

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженную продукцию на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Аккредитив открывается только для расчётов с одним поставщиком. Формы аккредитивов представлены на Рис.6.

Рис.6. Формы аккредитива

Аккредитивная форма расчётов обеспечивает определённые гарантии поставщикам. Основной документ - заявление на аккредитив. Аналитический учёт ведётся по каждому выставленному аккредитиву. В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Таблица 4. Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
55-1	51	Выставлен аккредитив за счёт собственных средств
55-1	66, 67	Выставлен аккредитив за счёт краткосрочных и долгосрочных кредитов, займов
60	55-1	Произведены расчёты с поставщиками за счёт выставленного аккредитива
51	55-1	Возврат аккредитива по истечении срока его использования

На втором субсчёте учитываются расчёты с использованием чеков. Чеком считается ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в чеке суммы чекодержателю. Следовательно, участниками чекового обращения являются: чекодатель, плательщик (банк) и чекодержатель.

Чеки бывают:

именные, т.е. выписанные в пользу определённого чекодержателя;

предъявительские, т.е. выписанные на предъявителя (может выдаваться новому владельцу с помощью индоссамента).

Основанием для расчетов чеками является соглашение между чекодателем и плательщиком. Доказательством формы такого договора (соглашения) служит выданная банком чековая книжка. Аналитический учёт ведётся по каждой полученной чековой книжке. В бухгалтерском учёте чекодателя производятся следующие записи:

Таблица 5. Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
55-2	51, 52	Депонированы собственные денежные средства в официальной денежной единице РБ и в иностранной валюте на получение чековой книжки
55-2	66, 67	Депонированы заёмные денежные средства на получение чековой книжки
60	55-2	Произведены расчёты с поставщиком чеками
51, 52, 66, 67	55-2	Возврат неиспользованных денежных средств.

Чекодержатель принимает к бухгалтерскому учёту полученные от чекодателя чеки как средство обеспечения дебиторской задолженности и ведёт учёт на счёте 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками", предварительно открыв субсчета:

62-1 "Расчёты по чекам, срок оплаты которых не наступил";

62-2 "Расчёты по чекам, переданным на инкассо";

62-3 "Расчёты по чекам, не оплаченным в срок".

На третьем и четвёртом субсчетах учитываются свободные денежные средства организации, вложенные в банковские вклады на основе депозитного договора, заключённого на условиях срочности, возвратности и платности.

На третьем субсчёте учитывается открытый депозитный счёт в официальной денежной единице РБ, а на четвёртом - размещение в депозит иностранной валюты. Аналитический учёт ведётся по каждому вкладу.

В бухгалтерском учёте на этих субсчетах производятся такие записи.

Таблица 6. Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
55-3	51	Размещены в депозит денежные средства в официальной денежной единице РБ
55-4	52	Размещены в депозит денежные средства в иностранной валюте
51, 52	55-3, 4	Возврат банком денежных средств, принятых в депозит

На пятом субсчёте учитывают движение денежных средств, поступивших из бюджета на целевое финансирование определённых мероприятий. Аналитический учёт ведётся по источникам финансирования.