При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Дт 91 Кт 76 — начислены услуги депозитария;
Дт 76 Кт 51 — перечислено за услуги депозитария.
Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, — по кредиту счета 90 "Продажи".
Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике. -
Методы оценки списания:
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.
Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;
- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.
С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях.
1. Гражданский кодекс РФ. Часть I, II. — М.: Инфра-М, 1996
2. Налоговый кодекс РФ. Часть I, II.
3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ.
4. О рынке ценных бумаг. Федеральный закон № 39-ФЗ
5. Об отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ № 2 от 15.01.97 г.
6. Новодворский В. Д., Клинов Н. Н. Учет конвертируемых облигаций. // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 11
7. Грибков А. Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей. // Бухгалтерский учет. — 2000. — №1.
8. Киселев М. В., Логунов Д. А. Операции с ценными бумагами: учет и налогообложение, правовое регулирование. — М.: Изд-во "АиН", 2001.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
Вариант 1
Ведомость остатков по счетам синтетического учета ООО "Глобус" на 01.01. 2005 г.
| Код счета | Наименование счетов бухгалтерского учета | Сумма, руб. |
| 01 02.1 04 05 10 20 43 51 50 58 66.1 80 82 70 69 68 60 84 19 | Основные средстваИзнос основных средствНематериальные активыИзнос нематериальных активовМатериалы в т.ч.ТЗРНезавершенное производство в т.ч.по изделию Апо изделию БГотовая продукцияРасчетный счет в банкеКассаДолгосрочные финансовые вложенияЗадолженность банку по краткосрочному кредитуУставный капитал Резервный капиталЗадолженность работникам по оплате трудаЗадолженность перед фондами социального страхования и обеспеченияЗадолженность по налогам и платежамЗадолженность поставщикамНераспределенная прибыль прошлого года НДС по полученным и оприходованным материальным ценностям | 100 000 8 000 48 500 1 200 60 000 10 000 30 000 20 000 10 000 340 900 600 000 10 000 20 000 130 000 460 000 107 400 93 500 33 300 56 700 190 500 154 000 25 200 |
за январь_2005_ г.
(месяц) (год)
| № п/п | Содержание хозяйственной операции. Наименование документа | Корреспондирующие счета (код счета, субсчета) | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | В соответствии с учредительными документами увеличен уставный капитал | 75.1 | 80 | 50 000 |
| 2 | Учредителями на основании платежного поручения перечислены денежные средства в уставный капитал ООО «Глобус» | 51 | 75.1 | 10 000 |
| 3 | Учредителем Ивановым внесен в кассу предприятия вклад в уставный капитал | 50 | 75.1 | 14 000 |
| 4 | Оплачена часть банковского кредита с расчетного счета | 66 | 51 | 10 500 |
| 5 | Получен новый кредит, который зачислен на расчетный счет предприятия | 51 | 66 | 120 000 |
| 6 | Выданы из кассы денежные средства в подотчет Петрову на хозяйственные расходы | 71 | 50 | 12 000 |
| 7 7.1 7.2 7.3 | Авансовый отчет Петрова. Подотчетные суммы израсходованы:На оплату нотариусу за удостоверение уставных документовНа приобретение канцелярских товаровНа приобретение хозяйственного инвентаря, который оприходован на склад | 60 10.9 10.9 | 71 71 71 | 400 2 000 9 000 |
| 8 | Приходный кассовый ордер. Возвращен остаток неиспользованного аванса Петровым | 50 | 71 | 600 |
| 9 | Получены в кассу с расчетного счета денежные суммы на командировочные расходы | 50 | 51 | 10 000 |
| 10 | Выданы из кассы денежные суммы коммерческому директору Сидорову на командировочные расходы | 71 | 50 | 10 000 |
| 11 11.1 11.2 11.3 | Авансовый отчет Сидорова. Списываются командировочные расходы:На оплату проездаНа оплату проживанияНа оплату суточных | 26 26 26 | 71 71 71 | 5 000 1 800 300 |
| 12 | Возвращены в кассу неиспользованные денежные суммы коммерческим директором | 50.1 | 71 | 2 900 |
| 13 | Начислены проценты по полученным кредитам. Вся сумма отнесена на расходы предприятия до налогообложения | 91.2 | 66 | 12 400 |
| 14 14.1 14.2 | Получены материалы от поставщиков согласно счету-фактуре:Стоимость материаловНДС | 10 19 | 60 60 | 120 000 21 600 |
| 15 15.1 15.2 | Получена счет фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку материаловСтоимость услугНДС | 10 19 | 60 60 | 10 000 1 800 |
| 16 | Приобретены материалы за наличный расчет в розничной торговле | 10 | 50 | 30 000 |
| 17 17.1 17.2 | Акцептован предъявленный к оплате счет за станок, не требующий монтажа:Стоимость станкаНДС | 08.4 19 | 60 60 | 30 000 5 400 |
| 18 18.1 18.2 | Получена счет – фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку станка:Стоимость услугиНДС | 08.4 19 | 60 60 | 4 000 720 |
| 19 | По акту формы ОС-1 введен в эксплуатацию станок | 01 | 08.4 | 34 000 |
| 20 20.1 20.2 20.3 | Согласно ведомости начисления амортизация:По оборудованию основного цехаПо зданию офиса фирмыПо нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием | 20 26 26 | 02 02 05 | 2 100 1 360 340 |
| 21 21.1 21.2 21.3 21.4 21.4.1 21.4.2 21.5 21.6 21.7 | Реализованы основные средства, ненужные предприятию:Списывается первоначальная стоимостьСписывается ранее начисленная амортизацияОпределяется и списывается остаточная стоимость объектаПоступила счет – фактура от подрядчика за демонтаж объекта основных средствСтоимость услугиНДСВыставлена счет – фактура покупателю за реализуемые основные средства по рыночной ценеНачислен НДСОтражается финансовый результат | 01.9 02 91.2 91.2 19 62.1 91.2 91 | 01.1 01.9 01.9 60 60 91.1 68 91.9 | 50 000 3 000 47 000 2 500 450 94 400 16.992 27 908 |
| 22 22.1 22.2 22.3 22.4 | На основании требований и лимитно – заборных карт отпущены со склада в производство материалы:На производство изделия АНа производство изделия БНа обслуживание оборудования и прочие нужды цехаНа нужды управления предприятием | 20 20 25 26 | 10 10 10 10 | 25 000 23 600 3 600 2 400 |
| 23 23.1 23.2 23.3 23.4 | Справка бухгалтерии. Списывается часть транспортно- заготовительных расходов, относящихся к материалам, отпущенным:На производство изделия АНа производство изделия БНа обслуживание оборудования и прочие нужды цехаНа нужды управления | 20 20 25 26 | 10 10 10 10 | 2 500 2 360 360 240 |
| 24 24.1 24.2 24.3 24.4 24.5 | Согласно расчетной ведомости начислена заработная плата:Производственным рабочим за изготовление изделия АПроизводственным рабочим за изготовление изделия БРабочим, обслуживающим оборудованиеПрочему персоналу основных цеховАдминистрации предприятия | 20 20 25 25 26 | 70 70 70 70 70 | 20 000 12 000 7 000 16 000 22 000 |
| 25 | Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия за счет средств социального страхования | 69 | 70 | 2 500 |
| 26 26.1 26.2 26.3 26.4 | Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы и отнесены:На затраты по изготовлению изделия АНа затраты по изготовлению изделия БНа общепроизводственные расходыНа общехозяйственные расходы | 20 20 25 26 | 69 69 69 69 | 5 200 3 120 5 980 5 720 |
| 27 27.1 27.2 | Произведены удержания из заработной платы работников предприятия:Налог на доходы физических лицПо исполнительным листам | 70 70 | 68 73 | 5 600 2 000 |
| 28 | Перечислены денежные суммы на специальный счет | 51 | 51 | 93 500 |
| 29 29.1 29.2 29.3 | Получены счета – фактуры за коммунальные услуги и данные расходы отнесены:На общепроизводственные расходыНа общехозяйственные затратыНДС | 25 26 19 | 60 60 60 | 7 600 6 500 2 538 |
| 30 30.1 30.2 | Получены счета – фактуры за аренду офиса предприятия:Стоимость услугиНДС | 26 19 | 60 60 | 15 000 2 700 |
| 31 31.1 31.2 31.3 | Создается ремонтный фонд предприятия. Нормативы отчислений отнесены:На затраты по изготовлению изделия АНа затраты по изготовлению изделия БНа общепроизводственные расходы | 20 20 25 | 96 96 96 | 500 600 250 |
| 32 32.1 32.2 | Списываются общепроизводственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих:На затраты по изготовлению изделии АНа затраты по изготовлению изделия Б | 20 20 | 25 25 | 25 448,75 15 269,25 |
| 33 33.1 33.2 | Списываются общехозяйственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих:На затраты по изготовлению изделия АНа затраты по изготовлению изделия Б | 20 20 | 26 26 | 37 882,50 22 729,50 |
| 34 34.1 34.2 | По ведомости выпуска готовой продукции: выпущенная из основного производства готовая продукция принята на склад по фактической себестоимости:Изделия АИзделия Б | 43 43 | 20 20 | 13 000 12 500 |
| 35 | Предъявлены покупателям расчетно- платежные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учетом НДС | 62 | 90.1 | 354 000 |
| 36 | Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции | 90.2 | 43 | 216 000 |
| 37 | Начислен НДС от суммы реализуемой продукции | 90.3 | 68 | 54 000 |
| 38 38.1 38.2 | Принята счет – фактура от транспортной организации за доставку продукции до покупателя:Стоимость услугиНДС | 44 19 | 60 60 | 10 000 1 800 |
| 39 | Списываются в коммерческие расходы, относящиеся к реализуемой продукции | 90.7 | 44 | 10 000 |
| 40 | Выявляется финансовый результат от продажи продукции | 90.9 | 99 | 74 000 |
| 41 | Поступила частичная оплата за реализуемую продукцию | 51 | 62 | 280 000 |
| 42 | По платежным поручениям списана с расчетного счета задолженность поставщикам | 60 | 51 | 190 500 |
| 43 | Определяется сумма НДС, подлежащая предъявлению к зачету в бюджет | 68 | 19 | 29 060 |
| 44 44.1 44.2 44.3 | По платежным поручениям перечислено с расчетного счета:Штраф за недопоставку продукции покупателюПени за несвоевременную уплату НДСЗадолженность по налогам и платежам | 91.2 99 68 | 51 51 51 | 5 000 3 000 56 700 |
| 45 | Поступил на расчетный счет штраф за нарушение условий поставки материалов | 51 | 91.1 | 9 440 |
| 46 | Начислен НДС с суммы полученного штрафа | 91.2 | 68 | 1 699,20 |
| 47 | По справке бухгалтерии начислен налог на имущество предприятия | 91 | 68 | 3 400 |
| 48 | Рассчитать сумму налогооблагаемой прибыли | Х | Х | 88 849,79 |
| 49 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | 21 323,94 |
| 50 | Произведены отчисления в резервный капитал предприятия в размере 5% от чистой прибыли | 99 | 82 | 3 376,29 |
| 51 | В результате инвентаризации выявлены материалы, пришедшие в негодность по причине несоблюдения условий их хранения | 94 | 10 | 14 300 |
| 52 | Сумма недостачи списана за счет чистой прибыли предприятия | 99 | 94 | 14 300 |
| 53 | Приобретены акции другого предприятия. Денежные суммы перечислены с расчетного счета предприятия | 58 | 51 | 200 000 |
| 54 | Зачислена заработная плата работникам на лицевые счета | 70 | 51 | 93 500 |
| 55 | Производится закрытие счета 91 | 91.9 | 99 | 14 848,80 |
Счет 01 "Основные средства"