Затраты на оплату услуг сторонних организаций (за агрохимическое обслуживание – подготовку семян, удобрений и пр.) относят на себестоимость продукции растениеводства следующим образом: дебет счета 20.1 кредит счетов 60, 76 – на стоимость услуг сторонних организаций.
7. Организация производства и управления.
Здесь хозяйство отражает общепроизводственные расходы (затраты по организации производства и управлению в бригаде) и общехозяйственные расходы.
Бригадные расходы в течение года учитывают на счете 25.1 и их формирование в учете отражается проводкой дебет счета 25.1 кредит счетов 02, 10, 69, 70 и т.д. Распределение расходов между объектами учета затрат бухгалтера хозяйства осуществляют пропорционально общей сумме затрат за исключением затрат на семена.
К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по организации. Эти расходы распределяют между отраслями производства хозяйства: растениеводство, животноводство, промышленное производство и объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме затрат, за исключением стоимости семян, кормов, материалов промышленного производства. Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26. Расходы, учтенные на счете 26, относят на счет 20.1, т. е. дебетуют счет 20.1 и кредитуют счет 26.
8. Прочие затраты.
По этой статье отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей. Прочие затраты прямо относят на соответствующие культуры. При этом дебетуют счет 20.1 и кредитуют счета 60, 68, 76 и др.
В течение года записи на всех счетах, куда относилась продукция, делаются по плановой себестоимости. Только в конце года после калькуляции фактической себестоимости появляются возможность корректировки затрат на всех счетах, куда была отнесена продукция (списание дополнительных затрат при превышении фактической себестоимости над плановой, либо сторнирование затрат методом «красное сторно» при превышении плановой себестоимости над фактической).
Фактическая себестоимость продукции растениеводства рассчитывается лишь в конце года после завершения основных сельскохозяйственных работ, после того, как будут учтены все затраты на производство продукции и ее валовой сбор.
Исчисление себестоимости продукции зерновых культур предшествуют подготовительные работы, назначение которых состоит в определении суммы затрат на производство отдельных видов продукции зерновых культур. Это связано с тем, что в течение года на аналитических счетах по учету затрат на возделывание сельскохозяйственных культур отражается только часть основных затрат. Другая часть издержек производства учитывается обособленно, в качестве самостоятельных объектов. Поэтому, начиная закрытие аналитических счетов по счету 20.1, производят распределение нераспределенных затрат, которые следует включить в себестоимость продукции.
Источниками данных для составления отчетных калькуляции служит показатели аналитического учета к счету 20-1 «Растениеводство».
Произведем калькуляцию себестоимости 1 ц зерна урожая 2007 г. Объектом калькуляции является основная продукция – зерно и зерноотходы. Получено зерна в массе после доработки 57197 ц и 10363 ц зерноотходов. Содержание зерна в отходах установлено по данным лабораторного анализа 35% . Затраты по возделыванию составили 9474 тыс. руб. Количество полноценного зерна – 60824 ц (57197 + 10363 * 35 / 100). Отсюда себестоимость 1ц зерна равна 155,76 руб. (9474 * 1000 / 60824).
На себестоимость зерноотходов приходится – 56,5 тыс. руб. (155,76 * 10363 * 35 / 100). Следовательно себестоимость зерноотходов – 54,5 руб. (56,5 / 10363).
После исчисления фактической себестоимости определяют отклонение от плановой и затем отклонение списывают в дебет соответствующих счетов:
- 43 «Готовая продукция» - по продукции, оставшейся на конец года на складе;
- 10.8 –по семенам, израсходованным на посев озимых;
- 20.2 «Животноводство» – по кормам, израсходованным животным;
- 90 «Продажи» – по продукции, проданной государству, на бартер, выданной в счет оплаты труда, отпущенной в переработку и на общественное питание.
Таким образом, сравнив обороты по дебету и кредиту счетов бухгалтер СПК «Октябрь» определяет производственный результат: экономию или перерасход. Выявив суммы отклонений, распределяет их по видам продукции в соответствии с направлениями их использования. На конец отчетного года на счете 20.1 остается стоимость затрат незавершенного производства, которая включается в себестоимость в будущем году.
Кредитовые обороты по журналу-ордеру № 10-АПК переносят ежемесячно в Главную книгу, которая является источником для составления квартальной и годовой отчетности.
Как указывалось ранее нормирование прямых расходов осуществляется на основе расчетов в Плане производственно-финансовой деятельности предприятия, составляемым главным экономистом, в то время как учет прямых расходов осуществляется бухгалтерской службой.
После окончания отчетного года и формирования конечной себестоимости производится анализ произведенных затрат в разрезе элементов, выявляется их перерасход или экономия по сравнению с планом. На основе этих данных принимаются соответствующие управленческие решения:
- в случае если происходит превышение фактических затрат над плановыми по факторам, не зависящим от хозяйства (цены и пр.), принимается решение о поиске новых поставщиков, покупателей взаимные обязательства с которыми будут наиболее выгодными, а также принимаются меры по снижению дебиторской и кредиторской задолженности по поставкам продукции;
- в случае если происходит превышение фактических затрат над плановыми по факторам, зависящим от хозяйства, то принимается решения о поиске виновных лиц (если таковые имеются), оптимизации прямых расходов ресурсов, производится поиск резервов их снижения;
- в случае если происходит снижение фактических затрат по сравнению с плановыми, то принимается решение о поощрении лиц за экономное расходование ресурсов, благодаря чему у работников появляется стимул к дальнейшем экономному расходованию ресурсов.
Анализ нормирования и учета прямых расходов на производство зерна в СПК «Октябрь» свидетельствует о наличии множества недостатков.
1. Поскольку основным элементом нормативного метода учета затрат является нормирование прямых расходов, то важнейшей составной часть совершенствования нормативного учета затрат в СПК «Октябрь» должна стать организация бюджетирования прямых расходов на производство зерна, как одного из основных видов продукции.
2. Несовершенство регистров аналитического учета прямых затрат (Книги учета затрат по растениеводству), отсутствие возможности для сопоставления нормативного уровня затрат и фактически складывающегося, что снижает аналитичность и информативность учета и не позволяет в достаточной степени планировать и контролировать затраты на производство, а следовательно принимать соответствующие управленческие решения.
Бюджетирование – это более широкое понятие, чем планирование. Оно является интегрированной системой, обобщающей данные планирования, учета и контроля не только доходов и расходов, но и формирующих их процессов и величин. То есть бюджетирование включает в себя планирование (составление бизнес-плана (производственно-финансового плана) по сегментам организации), учет (фактические данные) и контроль (на основе сопоставления плановых и фактических показателей).
Цель бюджетирования – повысить эффективность деятельности организации путем усилий всех его сегментов /7/.
Разработка, анализ и контроль бюджетов являются важнейшей составной частью системы управленческого учета в организации. В бюджетах находят отражение оперативные планы деятельности, на основе выявления и анализа отклонений от бюджетных показателей определяются проблемные участки работы. С помощью бюджетирования руководство имеет возможность заранее найти оптимальное соотношение в распределении производственных и финансовых ресурсов между отдельными подразделениями, а также видами деятельности /3/.
Бюджет прямых расходов составляется для того, чтобы определить какие прямые расходы будут иметь место и в каком объеме при производстве конкретного вида продукции. Конечным итогом составления бюджета будет нормативная себестоимость в целом. Основная функция составления бюджета - контроль прямых расходов, поскольку без учета и контроля расходов их нормирование не имеет смысла.
Рассмотрим процесс бюджетирования на примере составления бюджета прямых затрат на производство зерна и произведем калькуляцию нормативной себестоимости в СПК «Октябрь» на 2008 г.
Перед составлением бюджетов затрат необходимо составить бюджет производства зерна и побочной продукции на основе улучшенной структуры посевных площадей, достигнутого уровня урожайности и нормативов выхода побочной продукции:
- 10% от валового сбора – зерноотходы;
- 80% от валового сбора – солома (таблица 3.1).
Таблица 3.1 Бюджет производства зерна
| Наименование культур | Площадь, га | Урожайность, ц/га | Валовой сбор, ц | Выход продукции, ц | |
| вид продукции | количество, ц | ||||
| Рожь озимая | 350 | 30 | 10500 | зерно | 9450 |
| зерноотх | 1050 | ||||
| солома | 8400 | ||||
| Пшеница яровая | 800 | 30 | 24000 | зерно | 21600 |
| зерноотх | 2400 | ||||
| солома | 1920 | ||||
| Ячмень яровой | 400 | 30 | 12000 | зерно | 10800 |
| зерноотх | 120 | ||||
| солома | 9600 | ||||
| Овес яровой | 200 | 30 | 6000 | зерно | 5400 |
| зерноотх | 600 | ||||
| солома | 4800 | ||||
| Горох | 250 | 30 | 7500 | зерно | 6750 |
| зерноотх | 750 | ||||
| солома | 6000 | ||||
| Всего по зерновым культурам | 2000 | 30 | 60000 | зерно | 54000 |
| зерноотх | 6000 | ||||
| солома | 48000 | ||||
Бюджет прямых затрат состоит из трех составных частей: бюджет прямых материальных затрат; бюджет прямых трудовых затрат. Бюджет прямых трудовых затрат рассчитан исходя из затрат труда– 20 чел.-час. на 1 га посева зерновых и размера оплаты труда на 1 чел.-час – 45 руб.