До окончания работ затраты по их возведению учтенные на 08 «Вложения во внеоборотные активы» составляют незавершенное строительство.
В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов определяемой сметой документацией. Учет рекомендуется вести по следующей номенклатуре расходов:
¾ строительные работы;
¾ работы по монтажу оборудования;
¾ приобретение оборудования сданного в монтаж;
¾ приобретение оборудования не требующего монтажа;
¾ приобретение инструмента и инвентаря;
¾ приобретение оборудования требующего монтажа, но не предназначенного для постоянного запаса;
¾ прочие капитальные затраты;
¾ затраты не увеличивающие стоимости основных средств.
Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования зависит от способа их производства:
¾ подрядный;
¾ хозяйственный.
При подрядном способе затраты по объектам строительства осуществляет подрядчик по фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг. Кроме того, он обязан определить сметную стоимость данных работ, отразив ее в проектно-сметной документации и смете на строительство.
По этой стоимости производятся расчеты с застройщиком (заказчиком).
Застройщик (заказчик) организует учет затрат по объектам строительства по стоимости, предусмотренной в договоре на строительство. Затраты по возведению объекта с начала строительства до ввода его в эксплуатацию учитывают в составе незаконченных капитальных вложений (незавершенного строительства). Приобретаемые объекты основных средств и нематериальных активов отражают по фактической себестоимости их приобретения.
При хозяйственном способе застройщик осуществляет учет фактических затрат в соответствии с действующими положениями и рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. Наряду с учетом капитальных вложений по фактическим затратам застройщик обязан отражать произведенные затраты по сметной стоимости выполненных работ, предусмотренной в проектно-сметной документации и смете на строительство.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для учета расходов, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, а также доходных вложений в материальные ценности.
На Предприятии на счете 08 имеются следующие субсчета:
08-1 – приобретение земельных участков;
08-3 – строительство объектов основных средств;
08-4 – приобретение отдельных объектов основных средств;
08-5 – приобретение нематериальных активов.
Вложения во внеоборотные активы учитываются на счете 08 по фактическим затратам, которые включают покупную стоимость, вознаграждения посредникам, транспортные расходы, консультационные расходы, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением внеоборотных активов, и иные затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением внеоборотных активов.
Первоначальная стоимость внеоборотных активов, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.
Если внеоборотные активы внесены в счет вклада в уставный капитал, то их денежная оценка устанавливается по решению учредителей.
Дебетовый остаток по счету 08 показывает величину вложений предприятия в незаконченные операции по приобретению, строительству, любому поступлению внеоборотных активов.
По дебету отражается формирование затрат по вложениям во внеоборотные активы.
По кредиту отражается списание сформированной первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию, а также списание вложений при продаже, передаче безвозмездно и др.
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.
Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций.
По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.
Д-т 08 К-т 10 – материалы, используемые при создании или модернизации объектов основных средств, списаны на увеличение его строимости;
Д-т 08 К-т 19 – сумма НДС, уплаченная продавцам основных средств и нематериальных активов, не возмещаемая из бюджета, списана на увеличение стоимости приобретенных внеоборотных активов;
Д-т 08 К-т 23, 26 – общехозяйственные расходы и расходы вспомогательного производства, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов, списаны на увеличение их стоимости;
Д-т 08 К-т 60 – приняты к оплате сета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы и увеличена стоимость внеоборотных активов на сумму оплаченных счетов поставщиков;
Д-т 08 К-т 66, 67 – начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов (или ввода их в эксплуатацию);
Д-т 08 К-т 68 – суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость.
Д-т 01 К-т 08-3 – объект основных средств, построенный организацией, введен в эксплуатацию;
Д-т 01 К-т 08-4 – объект основных средств, приобретенный по договору купли-продажи, введен в эксплуатацию;
Счет 07 «Оборудование к установке» используется для учета наличия и движения оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) зданиях и сооружениях.
Учет счета 07 на Предприятии не ведется, он также не указан в рабочем плане счетов Общества.
Оборудование к установке принимается к учету по фактической стоимости приобретения, которая включает покупную стоимость без НДС, стоимость запчастей, тары, стоимость установки, услуги посредников, транспортные услуги, заготовительно-складские расходы.
После принятия оборудования на счет 07 его балансовая стоимость изменяться не может.
По дебету отражается поступление оборудования к установке по фактической стоимости приобретения.
По кредиту осуществляется списание стоимости оборудования, сданного в монтаж, проданного, переданного безвозмездно и т. д.
Аналитический учет ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т. д.).
Д-т 07 К-т 23 – затраты вспомогательных производств, связанных с доставкой и наладкой оборудования, списаны на увеличение его стоимости;
Д-т 07 60 К-т 60 – оприходовано оборудование, требующее монтажа;
Д-т 07 К-т 66, 67 – проценты по кратко- и долгосрочным кредитам и займам, полученным для покупки оборудования, учтены при формировании его стоимости;
Д-т 07 К-т 76 – отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, по доставке и хранению оборудования;
Д-т 08 К-т 07 – стоимость оборудования, сданного в монтаж, учтена в составе вложений во внеоборотные активы;
Д-т 94 К-т 07 – отражена недостача оборудования, требующего монтажа;
Д-т 07 К-т 07 – списана на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами стоимость оборудования, требующего монтажа.
Тема 6. Учет финансовых вложений
Финансовые вложения — инвестиции организации в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 12 месяцев относят к долгосрочным, а на срок до 12 месяцев — к краткосрочным финансовым вложениям.
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.
Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).
Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:
1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя,
2) чеки и другие производные ценные бумаги);
3) вклады в уставные (складочные) капиталы;
4) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).
Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:
¾ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;
¾ переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);
¾ способность приносить организации экономические выгоды.
Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:
¾ правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;
¾ своевременное проведение переоценки финансовых вложений;
¾ правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
¾ контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
¾ правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
¾ контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
¾ правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;
¾ проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;