Лекции по бух. учету (стр. 3 из 11)

¾ оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 и 23.

Аналитический учет на счете 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

Д-т 25 К-т 10 – материалы переданы на общепроизводственные нужды;

Д-т 25 К-т 23 – работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на общепроизводственные нужды;

Д-т 20 К-т 25 – доля общепроизводственных расходов включена в затраты основного производства;

Д-т 23 К-т 25 – доля общепроизводственных расходов включена в затраты вспомогательного производства.

Расходы отражаются на счетах учета затрат и учитываются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической оплаты. (Приложение 5)

Затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» нарастающим итогом до окончания работ по договору и сдачи объекта покупателю – заказчику.

На счете 20 отражаются прямые затраты, к ним относятся:

¾ материальные затраты (стоимость алмазного сырья);

¾ затраты на оплату труда работников, занятых в производстве;

¾ отчисления на социальные нужды работников, занятых в производстве;

¾ амортизационные отчисления по основным средствам, участвующим в производстве;

¾ стоимость услуг сторонних организаций по обработке алмазного сырья.

Предприятие помимо наличия собственного штата огранщиков алмазов привлекает высококвалифицированных частных индивидуальных предпринимателей-огранщиков для обработки крупных бриллиантов высокой сложности огранки.

Аналитический учет затрат ведется по видам затрат связанных с приобретением и продажей товаров, и выполнением работ, оказанием услуг. Счет 20 ежемесячно закрывается на счет 40 «Выпуск продукции».

На счете 26 отражаются следующие затраты:

¾ административно-управленческие расходы;

¾ амортизационные отчисления основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

¾ расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

¾ охрана труда и техническая безопасность;

¾ арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

¾ расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;

¾ теплоэнергия;

¾ электроэнергия;

¾ коммунальные услуги (газ, вода);

¾ командировочные расходы в пределах норм;

¾ транспортные расходы;

¾ услуги связи;

¾ другие аналогичные по значению управленческие расходы.

Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат. Счет 26 ежемесячно закрывается в дебет субсчета 90-8 «Управленческие расходы». Расходы, собранные на счете 26, признаются в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году.

По плану на 2009г. себестоимость продукции должна была составить 2 346 787 тыс. руб. Фактически же за 2009г. себестоимость продукции составила 920 373 тыс.руб., т.е. план выполнен только на 39,2%. И по плану на 2010г. себестоимость продукции должна составить 2 271 526 тыс.руб.

Таблица 3

Плановая и фактическая себестоимость продукции 2009-2010гг.

Показатели деятельности	План на 2009г.	Факт 2009г.	Выполнение плана	План 2010г.
Себестоимость продукции, тыс.руб.	2 346 787	920 373	39,2%	2 271 526

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его и до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода.

Тема 4. Учет выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг)

Готовая продукция оценивается в учете и отчетности по фактическим затратам на её изготовление по прямым статьям затрат.

Косвенные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и не принимают участие в формировании стоимости готово продукции, а списываются на субсчет 90-8 «Управление расходами».

Оприходование готовой продукции и отходов алмазного сырья осуществляется на основании Акта выпуска готовой продукции, утверждаемого главным технологом.

В аналитическом учете готовая продукция отражается по учетным ценам, указанным в Акте выпуска готовой продукции в иностранной валюте, пересчет в рубли производится по курсу, устанавливаемом Центральным Банком РФ на дату выпуска готовой продукции. Отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отражается на счете 40 «Выпуск готовой продукции».

В качестве учетной цены применяется нормативная (плановая) себестоимость.

Схема бухгалтерских проводок:

Д-т 43 «Готовая продукции» К-т 40 «Товары» – отражен выпуск готовой продукции по нормативной себестоимости в течение отчетного периода;

Д-т 10-15 «Отходы алмазного сырья» К-т 20 «Основное производство» – отражено оприходование алмазного сырья;

Д-т 40 К-т 20 – отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции в конце отчетного периода;

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 43 – реализована (отгружена) готовая продукция по нормативной себестоимости;

Д-т 90-2 К-т 40 – отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списано в дебет счета учета продаж;

Д-т 90-2 К-т 40 – (сторно) – в случае превышения нормативной себестоимости над фактической;

Д-т 20 К-т 10, 70, 69 – затраты на материалы, заработную плату, пенсионные взносы списываются на основное производство;

Д-т 40 К-т 20 – списывается фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции;

Д-т 43 К-т 40 – оприходована готовая продукция, поступившая из производства по плановой себестоимости

Д-т 45 К-т 43 – отгружена продукция

Д-т 62 К-т 90 – отражена реализация отгруженного товара;

Д-т 90 К-т 45 – списана себестоимость реализованного товара;

Д-т 50, 51 К-т 62 – поступление оплаты от покупателей и заказчиков.

Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой распределяется на остаток продукции по следующей формуле (Приложение 6):

Сумма отклонения нормативной себестоимости от фактической / Нормативная стоимость

Остаток готовой продукции.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о затратах связанных с продажей готовой продукции и товаров предназначен счет 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по этому счету ведется по видам и статьям расходов раздельно.

В составе расходов на продажу, относящихся к деятельности, связанной с обработкой алмазного сырья, отражаются следующие затраты:

¾ на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

¾ по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

¾ по сертификатам;

¾ по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

¾ комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

¾ по содержанию помещений для хранения продукции в местах продажи;

¾ на рекламу;

¾ на представительские расходы;

¾ другие аналогичные по значению расходы.

В состав расходов на продажу, относящихся к деятельности, связанной с реализацией алмазного сырья и покупных изделий, отражаются следующие затраты:

¾ на перевозку товаров;

¾ на оплату труда;

¾ на аренду;

¾ на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

¾ по хранению и переработке товаров;

¾ на рекламу;

¾ на представительские расходы;

¾ на другие аналогичные по значению расходы.

Расходы на продажу, относящиеся к переработке алмазного сырья, признаются в себестоимости реализованной продукции полностью, кроме расходов, подлежащих распределению на остаток неотгруженной (нереализованной) продукции.

Распределению подлежат:

¾ материальные затраты;

¾ расходы на оплату труда и выплаты в фонды социального страхования по ним;

¾ амортизация основных средств.

Расходы на продажу, относящиеся к реализации алмазного сырья и покупных изделий, списываются следующим образом.

Транспортные расходы, не включенные в цену приобретения товаров, распределяются на стоимость реализованных за отчетный месяц товаров и остаток товаров на конец месяца.

Для этого определяется процент транспортных расходов по следующей схеме:

Процент транспортных расходов = (Сумма транспортных расходов по остатку на начало месяца + Транспортные расходы в текущий месяц) / (Стоимость реализованных в течение месяца товаров + Остаток товаров на конец месяца)

100.

Транспортные расходы на остаток товаров на конец отчетного месяца = Остаток товаров на конец месяца

Процент транспортных расходов.

Списанию за отчетный месяц подлежит сумма транспортных расходов, определяемая по формуле = транспортные расходы на начало месяца + транспортные расходы за текущий месяц – транспортные расходы на остаток товаров на конец месяца.

Все остальные расходы включаются в расходы текущего года в полном объеме.

Тема 5. Учет капитальных вложений

Учет капитальных вложений осуществляется организациями, которые производят долгосрочные инвестиции, в которые входят: состав основных средств, законченное строительство объектов, зданий, сооружений.

Объектом строительства при учете капитальных вложений рассматривается отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого имеется отдельный проект и смета.