Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись (стр. 4 из 8)
Современные средства регистрации и обработки учетной информации позволяют получать показатели с любой степенью детализации и обобщения.
Усложнение хозяйственных процессов с точки зрения формирования информационных потоков, как результат нарождающихся новых форм собственности, расширяет аналитические возможности бухгалтерского учета.
Пользователь учетной информации должен располагать необходимыми данными о различных видах имущества, источниках его формирования, а также отдельных хозяйственных процессах. В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользователи предъявляют различные требования к плотности информации.
Если, например, для руководителя фирмы важно знать степень обеспеченности в целом производственными запасами, то начальника цеха в большей степени интересует информация о номенклатуре этих запасов. От этого зависит выполнение производственной программы цеха, выпуск готовой продукции в соответствующем ассортименте, загрузка отдельных групп и видов оборудования, использование рабочих и т. п. Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.
Определение данных видов учета закреплено ст. 2 «Основные понятия, применяемые в настоящем Законе» и их отклонения». Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».
Синтетический учет по законодательству рассматривается как обобщенное отражение, состояния и движения активов и пассивов в денежном выражении на синтетических сектах бухгалтерского учета.
Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это необходимо для аппарата управления организацией, а также внешних пользователей.
Счета бухгалтерского учета, отражающие наличие и движение имущества организации и источников его формирования в обобщенном виде только в денежном выражении называются синтетическими счетами. (синтетические счета – от греч.synthetikos-основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный). Поскольку обобщенные показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется только в стоимостном выражении. К таким счетам относятся счета «Материалы», «Касса», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Аналитическими счетами называются счета, отражающие наличие и движение имущества организации и его источников в подробном, детализированном виде. (аналитические счета – от греч.analytikos- разложение, расчленение, разбор).
Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета и степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного. Например: К синтетическому счету «Материалы» (субсчету «Топливо») будут открыты аналитические счета «Бензин АИ-93» и т.д. по маркам, «Дизельное топливо», «Дрова» и др. Учет по каждому виду перечисленного топлива будет осуществляться в количественном и стоимостном выражении.
Для уяснения сказанного рассмотрим на примере параллельного ведения синтетического счета «Топливо» и его аналитических счетов «Дизельное топливо» , «Бензин», «Автол».
Отразим хозяйственные операции на счетах.
1. Поступило топливо от поставщиков на сумму 270 тыс.руб. в т. ч.
Бензин А-76 100 кг на сумму 195 тыс. руб.
Дизельное топливо 50 кг на сумму 75 тыс. руб.
( Дебет счета 10-3 Кредит счета 60)
2. Списан бензин А-76 на работу грузовых автомобилей в количестве 80 кг на сумму 156 тыс. руб.
( Дебет счета 23 Кредит счета 10-3)
3. Израсходовано дизтопливо на работу тракторов в количестве 40 кг на сумму 60 тыс. руб.
( Дебет счета 20 Кредит счета 10-3)
Синтетический счет «Материалы»-3 «Топливо»
Д-т_________________________________________________ ____________________К-тСальдо 1620 2) 156
1) 270 3) 60
Оборот: 270 Оборот: 216
Сальдо: 1674
Д-т Аналитический счет «Бензин А-76» К-т
____________________________________________________________________________№оп.! Кол-во, кг Сумма тыс. руб. № оп. Кол-во, кг Сумма, тыс.руб. _____________________________________________________________________
Сальдо: 600 1170 3) 80 156
1) 100 195
Оборот: 100 195 Оборот: 80 156Сальдо: 620 1209
Д-т Аналитический счет «Дизельное топливо» К-т
____________________________________________________________________________№оп. Кол-во, кг Сумма тыс. руб. № оп. Кол-во, кг Сумма, тыс.руб. ____________________________________________________________________________
Сальдо: 300 450 3) 40 60
1) 50 75
Оборот: 50 75 Оборот: 40 60
Сальдо: 310 465Рис. 2.3. Отражение хозяйственных операций на счетах синтетического
и аналитического учета
Проследив за порядком отражения хозяйственных операций на счетах синтетического учета и к нему открытых аналитических счетах прослеживается взаимосвязь:
Начальный остаток синтетического счета равен сумме начальных остатков аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета
( 1620 =1170+450).
Дебетовый оборот синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета (270=195+75).
Кредитовый оборот синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета (216=156+60).
Конечный остаток синтетического счета равен сумме конечных остатков аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета
(1674=1209+465)
Между синтетическим и относящимися к нему аналитическими счетами существует непрерывная взаимосвязь:
- на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономическим группировкам;
-структура аналитических счетов аналогична структуре синтетических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;
- итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического счета, объединяющего их;
- если на синтетическом счете учитываются активы, то и на относящихся к нему аналитических счетах отражаются активы и, наоборот, если на синтетическом счете показаны капитал или обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;
- аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, который их объединяет (сами аналитические счета не участвуют в корреспонденции ни с одним видом счетов: синтетическими; субсчетами; аналитическими).
Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принадлежащими к нему аналитическими счетами образует самостоятельную информационную систему. В данной системе он принимает на себя всю корреспонденцию своих аналитических счетов, что позволяет упорядочить и до минимума сократить корреспонденцию счетов в горизонтальном разрезе.
(Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж.П. Савари (1676г.), который сформулировал два постулата двойной записи: сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;
сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому эти аналитические счета были открыты.
Именно на постулатах Ж. П. Савари базируется бухгалтерский принцип − требование непротиворечивости, рекомендованный национальными стандартами в качестве методической основы формирования учетной политики организации.
В практике бухгалтерского учета, кроме синтетических (счета первого порядка) и аналитических счетов, применяются еще и субсчета (счета второго порядка), выполняющие промежуточную роль между ними. С их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета для получения более обобщенных сведений об отражаемых объектах.
Подразделение на субсчета позволяет собирать в однородные группы многочисленные и разнообразные по своему назначению товарно-материальные ценности, денежные средства и др.
Так к синтетическому счету 10 «Материалы» (согласно плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях) предусмотрено открытие следующих субсчетов:1.Сырье и материалы.