Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:
· остаток денежных средств на начало года (строка 010);
· объем поступления денежных средств (строка 020);
· объем выплат денежных средств (строка 120);
· остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 260).
Под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. И используются данные по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
Информацию о суммах денежных поступлений по указанным направлениям можно получить из бухгалтерских записей.
На основании всех этих данных составляется «Отчет о движении денежных средств».
Повышению информативности и аналитичности отчета о движении денежных средств организации способствует включение выплат, связанных с погашением собственных векселей, в строки, соответствующие экономическому содержанию (причине) выдачи этих векселей. С переходом на План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94-н, эта задача существенно облегчается, так как выданные векселя в зависимости от причины их выдачи могут отражаться в учете на разных счетах. В строку 130 "Направлено на оплату приобретенных товаров, работ и услуг" должно быть включено погашение векселей, учитываемых на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и предъявленных к оплате непосредственно первыми векселедержателями. В показатель стр. 230 "Направлено денежных средств на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам" должны войти обороты по погашению векселей, выданных в обеспечение полученных кредитов и займов и учитываемых на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в случае, если они предъявлены к оплате непосредственно первыми векселедержателями). Погашение векселей, которые переданы первыми векселедержателями в оборот и поэтому могут учитываться обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", можно оставить в составе показателя стр. 250 "Прочие выплаты, перечисления".
2.4.Особенности формирования показателей о движении иностранной валюты
Организации, имеющие в распоряжении иностранную валюту и использующие ее в расчетах при формировании отчета о движении денежных средств организации, согласно требованиям приказа № 60-н все остатки и обороты в иностранной валюте должны пересчитывать по курсу соответствующей валюты, установленному Банком России на отчетную дату. Для выполнения этого требования на практике отчет о движении денежных средств в первую очередь заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в рубли по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода, причем по каждому виду валюты отдельно. Также отдельно формируются показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации.
Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном регистре отражаются в пересчете по курсу на дату свершения каждой операции. Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав бухгалтерской отчетности, не соответствуют данным бухгалтерского учета и не поддаются проверке на основе обобщенной бухгалтерской информации из учетных регистров и Главной книги.
Однако требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации существенно упрощает процедуры консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств. Одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования (проведения их банками контрагентов), которая может не совпадать при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату.
Глава 3. Порядок заполнения формы № 4 на примере
ООО «Ника»
Пример 1. 12 мая 2007 г. ООО "Ника" получило от иностранного покупателя на валютный счет 4000 долл. США. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, составил 27,08 руб/долл. США.
13 июля 2007г. ООО "Ника" перечислило иностранному поставщику 3000 долл. США с валютного счета. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, - 26,87 руб/долл. США.
На отчетную дату (31 декабря 2007г.) курс Банка России составил 26,33 руб/долл. США.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности бухгалтер отразил в форме N 4 движение валютных средств по курсу, установленному на 31 декабря 2007 г.:
(4000 долл. США - 3000 долл. США) х 26,33 руб/долл. США = 26330 руб.
В бухгалтерском учете движение этих сумм было отражено по курсу на день совершения операций:
(4000 долл. США х 27,08 руб/долл. США) - (3000 долл. США х 26,87 руб/долл. США) = 27 710 руб.
Чтобы рассчитать показатель строки "Величина влияния изменений курса валюты по отношению к рублю", бухгалтер ООО "Ника" определил разницу между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы N 4, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете:
26 330 руб. - 27 710 руб. = -1380 руб.
Получился отрицательный показатель, поэтому в форме N 4 бухгалтер указал его в круглых скобках. Этот показатель отражает итоговую величину курсовых разниц за отчетный год.
Пример 2. ООО "Ника" занимается производством хлеба и мучных кондитерских изделий.
Остаток денежных средств на начало 2007 г. - 67 930 руб.
В 2007 году в бухгалтерском учете организации были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:
- поступила выручка от реализации продукции - 2 189 000 руб.;
- получены авансы от покупателей - 860 000 руб.;
- получен кредит в банке - 450 000 руб.;
- получена оплата от иностранного покупателя - 4000 долл. США (официальный курс Банка России на дату оплаты – 27,08 руб/долл. США).
За 2007 год бухгалтер организации отразил следующие расходные операции:
- выдана зарплата из кассы - 689 000 руб.;
- уплачены налоги - 544 320 руб.;
- приобретено оборудование - 287 000 руб.;
- уплачены проценты по кредиту - 24 000 руб.;
- перечислено поставщикам за сырье и материалы - 915 750 руб.;
- перечислено иностранному поставщику за сырье - 3000 долл. США (официальный курс Банка России на дату оплаты – 26,87 руб/долл. США).
Бухгалтер ООО "Ника" заполнит форму N 4 "Отчет о движении денежных средств" за 2007 год следующим образом.
В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" необходимо перенести показатели из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за 2005 г.
По состоянию на 1 января 2007 год остатка денежных средств в иностранной валюте у организации не было. Поэтому по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" (графа 3) указывается сумма, отраженная по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 формы N 4 за 2006 г., - 67 930 руб.
Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на отчетную дату. На 31 декабря 2007 год он составлял 26,33 руб/долл. США.
Поступление денежных средств по текущей деятельности отражается по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".
Этот показатель равен:
2 189 000 руб. + 860 000 руб. + 4000 долл. США х 26,33 руб/долл. США = 3 154 320 руб.
Использование денежных средств по текущей деятельности отражается в круглых скобках по следующим строкам:
- по строке "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" - 994 740 руб. (915 750 руб. + 3000 долл. США х 26,33 руб/долл. США);
- по строке "На оплату труда" - 689 000 руб.;
- по строке "На выплату дивидендов, процентов" - 24 000 руб.;
- по строке "На расчеты по налогам и сборам" - 544 320 руб.
Далее заполняется строка "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Ее показатель определяется как разница между суммами денежных средств, поступившими по текущей деятельности, и суммами, израсходованными по ней:
3 154 320 руб. – 994 740 руб. - 689 000 руб. - 24 000 руб. - 544 320 руб. = 902 260 руб.
Поступлений по инвестиционной деятельности не было. Средства, использованные по такой деятельности, в сумме 287 000 руб. отражаются в строке "Приобретено объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов". Эта же сумма показывается по строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Оба показателя записываются в круглых скобках.
Средства по финансовой деятельности в сумме 450 000 руб. нужно отразить по строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями". Такая же сумма указывается в строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности".
Показатель строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" рассчитывается как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности. При этом отрицательные показатели вычитаются. Значение эбтой строки - 1 065 260 руб. (902 260 руб. - 287 000 руб. + 450 000 руб.).
Значение строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" исчисляется как сумма строк "Остаток денежных средств на начало отчетного года" и "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". Показатель этой строки равен 1 133 190 руб. (67 930 руб. + 1 065 260 руб.).