На таких предприятиях сводный учет издержек производства ведется по переделам: прядильному, ткацкому и отделочному на основе полуфабрикатного варианта. Применение этого варианта сводного учета, характеризующегося исчислением себестоимости продукции отдельных производств, обусловлено тем, что полуфабрикаты собственного производства могут быть израсходованы для выработки разных артикулов и сортов тканей, часть полуфабрикатов может быть продана. Поэтому по каждому переделу определяется себестоимость полуфабрикатов и все они находят отражение в системном порядке на счетах бухгалтерского управленческого учета.
Особенность полуфабрикатного варианта сводного учета издержек производства шерстяных волокон и тканей проявляется в том, что собственные полуфабрикаты оцениваются по отпускным ценам предприятия. По этой стоимости они включаются в объем выпуска и продажи продукции, а также формируют издержки производства последующих переходах их обработки.
Полуфабрикаты собственного производства, представляющие собой внутренний оборот предприятия, отражаются, как и готовая ткань, на счетах “Готовая продукция” и “Продажи’. По ним определяется производственно-финансовый результат, который включается в состав общего финансового результата работы предприятия, полученного от продажи готовых тканей. Такой порядок отражения собственных полуфабрикатов в сочетании с полуфабрикатным вариантом сводного учета издержек производства способствует усилению управленческого контроля за формированием издержек производства по отдельным производствам и принятию оптимальных управленческих решений по снижению себестоимости выпускаемой продукции.
Однако получение прибыли по внутреннему обороту полуфабрикатов может привести к отрицательным последствиям, так как при передаче пряжи из прядильного производства в ткацкое, суровья в отделочное производство и отсутствии их продажи на сторону предприятие не получает денежные средства. Поэтому при небольшой продаже готовой ткани и увеличении выпуска пряжи или суровья предприятие может иметь прибыль, но в то же время испытывать затруднения в денежных средствах.
Учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции внутри каждого основного производства ведется по бесполуфабрикатному варианту, при котором по отдельным переходам выявляются только расходы по обработке. По калькуляционным статьям затрат “Сырье и основные материалы”, “Возвратные отходы”, “Расходы на подготовку и освоение производства”, «Общепроизводственные расходы” и “Общехозяйственные расходы” издержки производства учитываются в целом по соответствующим производствам. При такой организации учета издержек производства себестоимость продукции отдельных переделов не калькулируется и передача полуфабрикатов с одного передела в другой не отражается на счетах бухгалтерского управленческого учета.
Сводный учет издержек производства. Обобщение издержек производства и их распределение между готовой продукцией и незавершенным производством осуществляются в ведомости сводного учета. Она составляется в конце отчетного периода по каждому производству на основании производственных отчетов о расходе сырья и выработке продукции, о фактических расходах на обработку по отдельным переходам и переделу в целом. В ведомости в разрезе калькуляционных статей затрат указываются: остаток незавершенного производства на начало отчетного периода; издержки производства за отчетный период; остатки незавершенного производства на конец отчетного периода и издержки производства, подлежащие отнесению на выпущенную продукцию.
Величина незавершенного производства определяется на основе его инвентаризации. Себестоимость выпуска продукции исчисляется как разность между стоимостью незавершенного производства на начало отчетного периода и издержками производства за отчетный период, с одной стороны, и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода — с другой. В связи с этим особенно важно правильно определить состав и стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.
К незавершенному производству относятся: заделы, полуфабрикаты и продукция, обработка которых не закончена, а также готовые изделия, не сданные из производства на склад готовой продукции. В него включается: сырье в смеске, в лабазах, ватка, лента, ровница пряжа на машинах, суровые ткани на ткацких станках, а также ткани на всех операциях отделки. Сырье, находящееся на рабочих местах, не подвергшееся обработке, а также забракованная продукция не включаются в состав незавершенного производства. Остатки заделов незавершенного производства выявляются в ходе их инвентаризации путем фактического подсчета, взвешивания и перемеривания.
Оценка незавершенного производства в отдельных производствах имеет свои особенности. В прядильном и ткацком производствах незавершенное производство оценивается лишь по стоимости сырья, все расходы по обработке в этих производствах относятся непосредственно на себестоимость готовой продукции. При оценке остатки незавершенного производства в прядильном производстве приводятся к весу исходного сырья.
Полученный вес смески по каждому виду полуфабрикатов и пряжи в прядильном производстве оценивается по фактической цене смески. В ткацком производстве остатки пряжи и суровых тканей, приведенные к весу пряжи, оцениваются по ценам поступления отдельных номеров пряжи. Таким образом, в ведомостях сводного учета по прядильному и ткацкому производствам остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода могут иметь место лишь по статье “Сырье и основные материалы”.
В отделочном производстве остатки тканей, не законченных обработкой, оцениваются по стоимости израсходованного на них суровья и 50 % расходов на обработку. Стоимость суровья исчисляется по каждому артикулу ткани на основе норм расхода и фактической себестоимости его заготовления. Расходы на обработку берутся в установленном размере на 100 м тканей определенного артикула по всем калькуляционным статьям затрат, за исключением потерь от брака, расходов на подготовку и освоение производства и расходов на продажу.
1.3. Калькулирование себестоимости продукции.
На основе данных сводного учета издержек производства калькулируется себестоимость продукции и составляется отчетная калькуляция.
Объектом калькулирования в ткацком производстве является суровая шерстяная ткань отдельных артикулов, в качестве калькуляционной единицы используется 100 погонных м суровья.
Затраты по калькуляционной статье “Сырье и основные материалы» определяются на основании отчета об использовании шерстяной пряжи и включаются в себестоимость отдельных артикулов выработанных суровых шерстяных тканей прямым способом. Из этого же получают данные о возвратных отходах, стоимость которых вычитается из расходов на основные материалы.
В отчет по каждому артикулу шерстяной ткани записывается из накопительных данных выпуск суровья, проставляются нормы расхода шерстяной пряжи на 100 м ткани. Расход шерстяной пряжи по норме на выпуск рассчитывается умножением нормы на количество выпущенного из производства суровья, расход устанавливается раздельно по основе, утку и общий по каждому артикулу шерстяной ткани и по производству в целом.
В ткацкое производство полуфабрикаты поступают по весу, а получаемая продукция приходуется в метрах. Поэтому здесь должно уделяться первостепенное внимание установлению норм расхода шерстяной пряжи на выработку продукции и приемке суровья с ткацких станков, ибо от этого во многом зависит достоверность учетных данных об использовании материалов и объеме выпуска продукции.
Расходы по обработке в ткацком производстве, сформированные по технологическим переходам и калькуляционным статьям затрат, распределяются между отдельными артикулами суровых шерстяным тканей в следующем порядке:
· топливо и энергия на технологические цели распределяются между артикулами суровых шерстяных тканей пропорционально весу вырабатываемой продукции;
· в ткацком производстве используется, как правило, однотипное оборудование, что позволяет расходы по содержанию и эксплуатации оборудования распределять по отработанным станко-часам, учет которых ведется по каждому артикулу вырабатываемых шерстяных тканей.
Потери от брака относятся на отдельные артикулы суровья прямым способом, определяются они на основании первичных документов.
Расходы на продажу включаются в себестоимость лишь продаваемой предприятием продукции, между артикулами суровых шерстяных тканей они распределяются пропорционально весу суровья.
По всем остальным калькуляционным статьям затрат применяется тот же порядок распределения издержек производства, что и в прядильном производстве.
Себестоимость калькуляционной единицы рассчитывается делением издержек производства на количество произведенной продукции.
Заключение.
На предприятиях по производству шерстяных волокон и тканей себестоимость продукции исчисляется раздельно по прядильному, ткацкому и отделочному производствам. Стоимость полуфабрикатов предыдущих производств включается в издержки последующих производств единой калькуляционной статьей затрат, что упрощает калькулирование себестоимости продукции. Вместе с тем следует заметить, что такой порядок отражения собственных, полуфабрикатов в издержках производства приводит к увеличению доли материальных издержек производства и к уменьшению удельного веса других расходов, в результате чего по калькуляции можно установить величину трудовых издержек производства данного предприятия в изготовлении шерстяных тканей. Целесообразно периодически на комбинатах и полукомбинатах отчетные калькуляции себестоимости готовых шерстяных тканей составлять с расшифровкой полуфабрикатов собственного производства по формирующим их калькуляционным статьям затрат. Это даст дополнительную учетную информацию для проведения управленческого анализа в целях принятия управленческих решений по регулированию уровня себестоимости продукции в производстве шерстяных волокон ней.
Список литературы.
1. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. – 376 с.
2. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. – 5-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. – 476 с.
3. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 208 с.
4. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, С.А. Алимов, М.М. Коростелкин. – М.: Дело и сервис, 2006. – 448 с.