При налоговом учете данных доходов и расходов следует руководствоваться действующим законодательством и общими принципами его применения.
2.2.4. Недостачи и потери от порчи ценностей
В процессе своей деятельности, торговые организации, несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием, и классифицируется по разным признакам, главные из которых:
1) на стадии торговой деятельности:
а) потери, возникающие при приобретении товаров;
б) потери, возникающие при хранении товаров;
в) потери, возникающие при продаже товаров;
2) по необходимость нормирования:
а) нормируемые потери;
б) ненормируемые потери;
3) по источнику покрытия:
а) потери, возмещаемые организацией;
б) потери, возмещаемые персоналом организации;
в) потери, возмещаемые контрагентами организации.
Одна из причин недостачи запасов — их естественная убыль от момента отгрузки и до передачи в производство. Для формирования обобщенной информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм — за счет виновных лиц.
Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли отражается записью по кредиту счета 94 в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а сверх норм — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (или в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если виновное лицо не является работником организации).
Нормы естественной убыли представляют собой максимальную величину потерь, которую можно отнести на издержки обращения.
Не все потери или недостачи материально-производственных запасов являются результатом естественной убыли. Например, бой, лом, износ имущества — эксплуатационные потери. Иногда торговая организация сталкивается и с другими видами безвозвратных потерь, к которым относятся потери товаров от завеса тары или образования отходов. В этих ситуациях ограничиться нормами естественной убыли при списании недостачи торговое предприятие не сможет. Это необходимо учитывать при принятии решения о списании фактически выявленных потерь и недостачи материально-производственных запасов как на стадии их приемки от поставщиков, так и в процессе их хранения и отпуска в эксплуатацию. В том и в другом случае важно своевременно обнаружить недостачу и установить причины ее возникновения.
Естественная убыль материальных ценностей — это потеря массы товара при сохранении его качества, являющегося следствием естественного изменения его свойств, или величина безвозвратных потерь, произошедших вследствие неизбежных физических и технологических процессов. Такие потери возникают при транспортировке или хранении материально-производственных запасов, очевидно, что в каждом случае их величина различна.
К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери при хранении и транспортировке из-за повреждения тары и нарушения иных условий. К естественной убыли также не относятся потери при внутрискладских перемещениях и в результате аварийных ситуаций.
Если материально-производственные запасы транспортируются и хранятся в герметичной таре (или в резервуарах повышенного давления), то использовать нормы естественной убыли нельзя.
В остальных случаях организация вправе воспользоваться разработанными отраслевыми нормативами списания потерь материально-производственных запасов и товаров вследствие изменения его свойств.
Торговая организация может установить собственные нормативы, если речь идет о технологических потерях. С 1 января 2006 г. в подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ появилось определение технологических потерь. Это потери при доставке товаров, обусловленные технологическими особенностями процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Торговая организация вправе самостоятельно установить нормы технологических потерь в технологической карте, смете технологического процесса, а также любом другом аналогичном документе.
А если такой документ отсутствует, технологические потери можно списать на основании отраслевых нормативных актов, расчетов и исследований, проведенных технологической службой организации, либо иными лимитами, которые регламентируют технологический процесс.
Похищенные при транспортировке товары можно списать на прочие расходы, но при условии, что виновники кражи не найдены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Подтверждением этого будет копия постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу.
Чтобы определить сумму товаров, испорченных в процессе доставки в пределах норм, их количество умножают на цену, указанную в документах поставщика без НДС.
Списывают нормированные потери следующими проводками:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость потерь в пределах норматива;
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана сумма нормируемых потерь на транспортно-заготовительные расходы (на счет учета отклонений в стоимости материалов, если он используется).
Пример. Торговая организация закупила в феврале 2007 г. 600 т щебня по цене 295 руб. за 1 т (в том числе НДС — 45 руб.). Щебень был доставлен за счет поставщика, при оприходовании щебня обнаружилась недостача — 10 т.
Нормы естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом утверждены постановлением Госснаба СССР от 8 июня 1987 г. № 78. В соответствии с этим документом для щебня норматив составляет 1,3% от его массы.
Следовательно, для 600 т щебня естественная убыль равна 7,8 т (600 т х 1,3%). Стоимость щебня, пропавшего в пределах нормы, составляет 1950 руб. ((295 руб. - 45 руб.) х 7,8 т).
В бухгалтерском учете покупка щебня, а также его списание в пределах норматива отражаются проводками:
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 147 500 руб. ((600 т - 10 т) х (295 руб. - 45 руб.)) — оприходован фактически полученный щебень;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1950 руб. — отражена стоимость щебня, утраченного в пределах норматива;
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 1950 руб. — списана сумма нормируемых потерь на транспортно-заготовительные расходы;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 26 901 руб. (27 000 руб. х (600 т - 10 т + 7,8 т) / 600 т) — принят к вычету НДС, приходящийся на фактически полученный щебень, а также на потери в пределах норматива.
Если потери превышают норматив, то купленные товары должна принимать постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия, ее состав утверждается приказом руководителя.
В результате приемки комиссия составляет соответствующий акт по типовой межотраслевой форме № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
При списании товарных потерь возникает вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС, который ранее был предъявлен к вычету при приобретении товаров. С 1 января 2006 г. были внесены изменения в п. 3 ст. 170 НК РФ, определяющий порядок восстановления сумм «входного» НДС, которые ранее были правомерно приняты к вычету.
Однако суммы НДС по недостающему (испорченному) товару подлежат восстановлению (если они ранее были предъявлены к вычету).
Суммы НДС по потерям от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров принимаются к вычету в размерах, соответствующих нормам естественной убыли. НДС, приходящийся на потери сверх норм, подлежит восстановлению (если он ранее был принят к вычету) и уплате в бюджет.
В налоговом учете отсутствует понятие «пересортица». Выявленные недостачи учитываются в составе расходов в пределах норм естественной убыли. А выявленные излишки в полном объеме учитываются в составе прочих доходов.
ГЛАВА 3. ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ И ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ НА ПРИМЕРАХ.
3.1. Характеристика организации ООО «Меркурий»
Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий» учреждено Договором между физическими лицами, является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке. Основной вид деятельности ООО «Меркурий» – оптовая торговля системами очистки воды и запасными частями к ним. Главной целью ООО «Меркурий» является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных, культурных и экономических интересов членов трудового коллектива Общества, интересов Участников Общества.
На основе данных бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса (Приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (Приложение 2) определим основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Меркурий» в действующей и сопоставимой оценке за 2004-2005 гг. (Таблица 1.1. и Таблица 2.1.).
Как видно из данных таблицы, оптовый товарооборот в 2005 году увеличился на 6694 тыс. руб. в действующих ценах по сравнению с 2004 годом, произошло уменьшение товарооборота в сопоставимых ценах на 19061 тыс. руб. Темп роста товарооборота в сопоставимых ценах составил 84,18% (101397 / 120458 х 100).
Валовой доход в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличился на 296 тыс. руб. в действующих ценах и произошло уменьшение валового дохода на 4596 тыс. руб. в сопоставимых ценах. Темп роста валового дохода в действующих ценах составил 101,24%, в сопоставимых ценах – 80,73% (19258 / 23854 х 100).