Источниками информации для проверки безналичных расчетов ООО «Школьник» послужили следующие документы и регистры учета:
- первичные документы по оформлению операций по счетам в банке;
- регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
- отчет о движении денежных средств (форма № 4); — бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложение 5);
Изначально аудиторами было определено, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверено, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом устанавливаются количество и номера счетов, открытых в банках, а также наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Результаты оформлены в виде рабочего документа аудиторов (Таблица 6,7).
Информация об открытии счета в банке, на примере ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК» (Приложение 10)
Таблица 6
| Банк | ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК» |
| Номер счета | 40702810204002230688 |
| Дата открытия | 21.12.2007 г |
| Дата закрытия | - |
| Тип счета | расчетный |
| Валюта счета | рубли |
| Описание нарушения | Не выявлено |
Проверка наличия письменного уведомления налоговому органу об открытии(закрытии) банковских счетов в 10-дневный срок
Таблица 7
| Вид сообщения | Уведомление об открытии счета |
| Банк | ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК» |
| Номер счета | 40702810204002230688 |
| Валюта счета | Рубли |
| Дата открытия(закрытия) | 21.12.2007 г- |
| Дата направления уведомления | 22.12.2007 г |
| Описание нарушения | Не выявлено |
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудиторами было проверено, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. Результаты были оформлены таблицей (Таблица 8):
Информация о наличии подтверждающих документов к выпискам банка
Таблица 8
| Банк | ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК» |
| Номер счета | 40702810204002230688 |
| Валюта счета | рубли |
| Дата операции | 14.03.2009 г |
| Сумма по документу (руб.) | 15342-00 |
| Тип оправдательного документа | поручение |
| Фактическое наличие | отсутствует |
| Описание нарушения | Документ потерян, дубликат не запрошен |
Затем аудитор определил юридические основы взаимоотношений ООО «Школьник» и ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК», проверил соответствие договора на банковское обслуживание нормам ГК.
При аудите операций по расчетному счету аудиторы обратили свое внимание:
- на соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);
- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от организации в банке);
- обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.
В процессе проверки аудиторы ознакомились с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке в ООО «Школьник» оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями ЦБР. К таким документам относятся:
- выписки банка с приложенными формами, утвержденными им, расчетно-платежных документов, к которым относятся платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;
- первичные документы, обосновывающие правомерность совершаемых операций; они прилагаются к расчетным банковским документам.
Аудиторы проверили правильность оформления документов, провели их арифметическую проверку и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудиторы уделили операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности аудиторы проверили соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора (Таблица 9).
Проверка тождественности данных бухгалтерского учета, данным выписок банка на конец дня
Таблица 9
| Банк | ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК» |
| Номер счета | 40702810204002230688 |
| Номер выписки | 0017 |
| Дата выписки | 11.09.2009 г |
| Сумма денежных средств на конец дня | |
| Выписка банка (руб.) | Бухгалтерский учет (руб.) |
| 5432,00 | 1432,00 |
| Отклонение (руб.) | 4000,00 |
| Описание нарушения | Арифметическая ошибка в бух. регистре |
При аудите операций по расчетному счету аудиторы также проверили:
- порядок ведения учетных регистров;
- наличие регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, а также сводного регистра;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
- наличие записей в учетных регистрах по каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Чтобы установить, насколько реально и обоснованно перечисляются денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам, следует анализировать расчетные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации (Таблица 10,11,12).
Проверка хозяйственных операций по перечислению денежных средств с расчетного счета
Таблица 10
| Дата операции | 28.05.2009 г | |
| Номер пл.поручения | 109 | |
| Дата пл.поручения | 28.05.2009 г | |
| Корреспонденция,отраженная в б/у | Дт | Кт |
| 60 | 51 | |
| Сумма операции (руб.) | 105000-00 | |
| Контрагент | ООО «Комплект» | |
| Договор | №217 от 05.01.2009 г | |
| Содержание операции | За учебную продукцию по сч.146 от 27.05.2009 г | |
| Содержание банковской выписки | Пл.п.№ 109 от на 105000,00За учебную продукцию по сч.146 от 27.05.2009 г | |
Наличие разрешительных подписей на перечисление денежных средств
Таблица 11
| Дата платежа | 28.05.2009 г | ||
| Контрагент | ООО «Комплект» | ||
| Договор | №217 от 05.01.2009 г | ||
| Сумма платежа (руб.) | 105000-00 | ||
| Санкционирование платежа | |||
| Ф.И.О. | Дата | Документ | Способ |
| Уткин С.А. | 27.05.2009 г | счет | виза |
| Описание нарушения | Не выявлено | ||
Проверка хозяйственных операций по поступлению денежных средств на расчетный счет
Таблица 12
| Дата операции | 28.05.2009 г |
| Номер пл.поручения | ООО «Комплект» |
| Дата пл.поручения | №217 от 05.01.2009 г |
| Корреспонденция, отраженная в б/у | |
| Дт | Кт |
| 51 | 60 |
| Сумма операции (руб.) | 3789,56 |
| Контрагент | ООО «Сигнал» |
| Договор | №54 от 03.03.2009 г |
| Содержание операции | За письменные столы по сч. 36 от 05.06.2009 г |
| Содержание банковской выписки | Пл.п. 452 от 12.06.2009 г на 3789,56 За письменные столы |
На основании собранных доказательств и оформленных документов был сформирован пакет рабочих документов для дальнейшего использования при составлении отчетности аудируемому лицу.
3.3. Выводы о выявленных в ходе аудита нарушениях и предложения по их устранению.
В процессе аудиторской проверки безналичных расчетов ООО «Школьник» был выявлен ряд нарушений. По всем нарушениям была составлена сводная ведомость (Таблица 14)
Сводная ведомость выявленных нарушений по результатам аудита
(период аудита с 01 января по 31 декабря 2009г.)
Таблица 14
| №п/п | Содержание вопросов, по которым выявлены нарушения и реквизиты нормативных документов | Содержание выявленных нарушений |
| 1 | Отсутствуют оправдательные документы к выпискам банка. Закон N 129-ФЗ, п. 1 ст. 9 | Отсутствуют оправдательные документы к выписке банка за 06.03.2008г. на сумму 16867 руб. |
| 2 | Не соответствуют данные аналитического учета оборотам и остатка по счетам синтетического учета Закон N 129-ФЗ, п. 4 ст. 8 | По состоянию на 11.09.2009 г. остаток по выписке сч.51 «Расчетные счета в банках» 5432 руб. в журнал-ордере №2 на эту же дату 1432 руб. |
| Руководитель аудиторской группы С.И. Ковальчук | ||
Однако данные нарушения не оказывают существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим аудиторами было принято решение о выдачи безоговорочно положительного заключения.