В журнале-ордере №6 одновременно ведется синтетический и аналитический учет. Он открывается ежемесячно и на основании предъявленных поставщиками и принятых к оплате документов в течении месяца последовательно производятся записи.
Если платежные документы поставщиков оплачены, а материалы еще не получены, записи в журнале-ордере №6 делают отдельно по каждому расчетному документу. При поступлении материалов в течение месяца их приходуют по тем же строкам, по которым сделана отметка об оплате.
После всех записей в журнале-ордере №6 подсчитываются итоги по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетуемыми счетами. При этом выводится остаток по незаконченным расчетам на конец месяца. Выеденное сальдо по счету 60 должно равняться остатку по этому счету в Главной книге, а в аналитическом учете – суммам по платежным документам, против которых отсутствуют отметки об оплате или списании, записанным в журнале-ордере №6. Данный журнал ордер ведется на компьютере (приложение Д).
В конце месяца данные из журнала-ордера №6 разносятся в журнал-ордер №10/1 (приложение Е).
В ОАО «Слониммебель» первичные учетные документы создаются исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота. При ведении бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета.
Для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации материальных ценностей, предназначен активный синтетический счет 10 “Материалы”, который имеет 11 субсчетов:
1) сырье и материалы;
2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3) топливо;
4) тара и тарные материалы;
5) запасные части;
6) прочие материалы;
7) материалы, переданные в переработку на сторону;
8) строительные материалы;
9) инвентарь и хозяйственные принадлежности;
10) специальная оснастка и специальная одежда на складе;
11) специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
В организации материальные ценности на счете 10 “Материалы” учитываются по фактической себестоимости их приобретения с отражением разницы между себестоимостью поступивших материальных ценностей на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». Образующиеся отклонения списываются на производство по проценту предшествующего месяца пропорционально списанным в отчетном месяце запасам в конце отчетного периода.
Таблица 2.4. Бухгалтерские записи по поступлению материалов ОАО «Слониммебель» за декабрь 2005 г.
№ | Хозяйственная операция | Корреспонденция | Сумма (руб.) | Документ | Приложение | |
Д-т | К-т | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Поступление материалов на склад | ||||||
1 | Оприходованы сырье и материалы | 10.01. | 60 | 411 064 431,88 | ж-о №6 | Д |
2 | Оприходованы покупные полуфабрикаты | 10.02. | 60 | 2 023 386 | ж-о №6 | Д |
3 | Оприходована тара и тарные изделия | 10.04. | 60 | 23 295 292,63 | ж-о №6 | Д |
4 | Оприходованы запчасти | 10.05. | 60 | 8 010 530 | ж-о №6 | Д |
5 | Оприходованы стройматериалы | 10.08. | 60 | 7 998 108,72 | ж-о №6 | Д |
6 | Оприходованы МБП | 10.11. | 60 | 6 989 198 | ж-о №6 | Д |
7 | Оприходованы бланки строгой отчетности | 10.62. | 60 | 743 865 | ж-о №6 | Д |
8 | Отражено отклонение в стоимости материалов | 16 | 60 | 198,21 | ж-о №6 | Д |
9 | Отражено НДС по приобретенным ТМЦ | 18.03. | 60 | 83 844 919 | ж-о №6 | Д |
10 | Оприходованы материалы, произведенные в основном производстве | 10.01. | 20 | 28 834 299 | ж-о №10/1 | Е |
11 | Оприходованы отходы, произведенные в основном производстве | 10.06. | 20 | 63 518 | ж-о №10/1 | Е |
12 | Оприходована макулатура | 10.06. | 26 | 19 916 | ж-о №10/1 | Е |
13 | Оприходована готовая продукция, переведенная в состав материалов | 10.08. | 43 | 636 929 | ж-о №10/1 | Е |
14 | Отражено внутренние перемещение материалов | 10.01. | 10.01. | 26 873 875 | ж-о №10/1 | Е |
Поступление ТМЦ, приобретенных за иностранную валюту | ||||||
1 | Оприходованы материалы по стоимости, пересчитан-ной в денежную единицу РБ | 10.01. | 60 | 194 600 779,36 | ж-о №6 | Д |
2 | Отражено отклонение от стоимости ТМЦ | 16 | 60 | 1 811,64 | ж-о №6 | Д |
3 | Отражена курсовая разница по ТМЦ | 97.05. | 60 | 1 140 698 | ж-о №6 | Д |
П р и м е ч а н и е: Источник: собственная разработка
Учет горюче-смазочных материалов. В целях эксплуатации транспортных средств, обеспечения технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий организации приобретает необходимые горюче-смазочные материалы.
Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов ведется на счете 10 “Материалы” (субсчет 31 “Топливо на складах”, 32 «Топливо в баках») по видам горюче-смазочных материалов и материально ответственным лицам. На указанном субсчете учитывается наличие и движение всех горюче-смазочных материалов, имеющихся в организации.
Организация не имеет собственных заправочных станций, поэтому заключен договор № 5400189 от 01.03.2002г. с Слонимским филиалом РУП «Белорустнефть» на приобретение горюче-смазочных материалов с использованием электронных карт. Каждому водителю выдана электронная карта, по которой в соответствии с заключенным договором, автозаправочная организация в счет ранее перечисленных денежных средств обеспечивает отпуск горюче-смазочных материалов.
По окончании месяца автозаправочная организация представляет потребителю горюче-смазочных материалов отчет о количестве и стоимости отпущенных нефтепродуктов и оказании услуг, в котором указываются количество и стоимость отпущенных в течении месяца горюче-смазочных материалов в разрезе номеров электронных карт, а также остатков денежных средств на начало и конец месяца (приложение Ж).
Таблица 2.5. Бухгалтерские записи по приходу горюче-смазочных материалов ОАО «Слониммебель» за декабрь 2005 г.
№ | Хозяйственная операция | Корреспонденция | Сумма (руб.) | Документ | Приложение | |
Д-т | К-т | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | Перечислен аванс | 60.3. | 51 | 15 519 655 | ж-о №2, 6 | Д |
2 | Получены ГСМ | 10.31. | 60.3. | 11 172 473,20 | ж-о №6 | Д |
3 | Отражено отклонение в стоимости ГСМ | 16 | 60 | - 2 787,20 | ж-о №6 | Д |
4 | НДС, относящийся к полученному ГСМ | 18.03. | 60.3. | 2 011 358 | ж-о №6 | Д |
П р и м е ч а н и е: Источник: собственная разработка
В конце месяца бухгалтерия делает сальдовую ведомость, в которой показывается остаток на начало и конец месяца, а также обороты за месяц в суммовом выражении.
В некоторых организациях водителям выдаются денежные средства в подотчет для приобретения горюче-смазочных материалов на АЗС за наличный расчет. За израсходованные денежные средства на приобретение горюче-смазочных материалов подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением оправдательных документов автозаправочной организации. При этом составляются следующие проводки:
1. Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т счета 50 «Касса» (51, 55) – на выданную сумму денежных средств водителю в подотчет с учетом НДС
2. Д-т счета 10 «Материалы» (субсчет 32 «Топливо в баках транспортных средств») – на стоимость без учета НДС
Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам. услугам» - на сумму НДС
К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на оприходование топлива по стоимости с учетом НДС
3. Д-т счета 23 «Вспомогательное производство» (20, 25, 26, 29 и др.)
К-т счета 10 «Материалы» (субсчет 32 «Топливо в баках транспортных средств») – на включение стоимости израсходованного топлива в издержки производства по нормам (в случае экономии - фактически).
Синтетический учет поступления материалов в ОАО «Слониммебель» ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и основными положениями Республики Беларусь.
Важным, факторами обеспеченности организации материальными ресурсами являются правильность расчета потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное использование материальных ресурсов в производстве.
Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности организации и на запасы, необходимые для нормального функционирования, на конец периода:
п з
МРi = ∑МРij+ МРi , (3.1.)
гдеМРi - общая потребность предприятия в i-м виде материальных ресурсов;
МРij - потребность i-го вида материальных ресурсов на j-й вид деятельности;
МРi - необходимые для нормального функционирования организации запасы i-го вида материальных ресурсов на конец периода; i = 1, 2, 3,..., m.