Российский учет, обслуживавший интересы централизованно управлявшейся экономики, представлял собой и до сих пор в основном представляет калькуляционный учет, то есть одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций. При этом точность определялась, как правило, полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию.
Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.
В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы [7,29]:
-предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;
-составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;
-раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
-анализ отклонений;
-уточнение калькуляций при изменении норм.
Нормирование затрат осуществляется предварительно (т.е. до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).
При этом нормативные затраты базируются на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства. В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.
Самой точной, по мнению российских специалистов, является калькуляция по прямым ( переменным ) расходам, которая получается при калькулировании по системе "директ - костинг". В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.
При калькулировании по прямым (переменным) затратам лучше организован контроль за уровнем рентабельности, так как себестоимость не искажается в результате распределения косвенных расходов.
Все группировки затрат предназначены для принятия различных управленческих решений. Система управленческого учета должна распределять затраты по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции. Данный процесс осуществляется в два этапа:
1) сбор затрат по центрам затрат
2) отнесение их на конкретную продукцию, обрабатываемую в данном цехе, позразделении (или другую калькуляционную единицу).
1.3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
В настоящее время в России используется также несколько методов учета затрат и расчета себестоимости. Наиболее распространенными являются [3,41]:
-попередельный
-позаказный
-попроцессный (простой)
-нормативный
1. Попередельный метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько этапов (фаз, переделов).
Применяется в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону.
Сущность метода заключается в том, что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.
Попередельный метод учета затрат и расчета себестоимости продукции может быть:
-бесполуфабрикатным – при передаче детали между переделами передается только количество, без себестоимости.
-полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.
2. Позаказныйметод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (судостроение, машиностроение) и применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиям заказчиками. При данном методе объектом учета является отдельный производственный заказ.
Сущность метода состоит в том, что прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством. По окончании работ определяется индивидуальна себестоимость единицы продукции (заказа).
3. Попроцессный (простой) метод используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).
Сущность метода заключается в следующем: прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.
К преимуществам данной системы относится то, что она требует меньшего числа хозяйственных операций. Однако, точность полученной себестоимости отдельного изделия невысока.
4. Нормативный метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).
Сущность метода заключается в следующем:
-Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
-Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
-Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.
Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:
а. Если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:
Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.
б. Если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.
Глава 2. Практическое задание.
Фирма «Пекарь» производит выпечку сладких булочек. Сбыт продукции характеризовался в прошлом году следующими данными:
Объем продаж - 230000 шт.
Цена - 5 руб. /шт.
Расходы по изготовлению и сбыту (руб.):
-зарплата по изготовлению - 70000
-материалы - 200000
-переменная часть общих затрат - 55000
-упаковка и транспортировка - 20000
-постоянные расходы - 350000
Требуется: оцените меры по улучшению работы организации втекущем году, предлагаемые отделом сбыта.
1. Отдел сбыта считает реальным довести объем продаж до 250 тыс. шт., если цены будут снижены на 10%.
Рассчитайте, как это скажется на прибыли.
2. Будет ли лучше, если цены повысить на 10% и согласиться на уменьшение количества продаж на 15%?
Обоснуйте свою точку зрения расчетами.
3. Если пойти на увеличение материальных затрат на 11.5%, то на сколько нужно увеличить объем продаж, чтобы получить прибыль не меньше, чем в прошлом году. Определите, какой должна быть минимальная цена продажи.
4. Подготовьте обоснованное заключение для руководства организации по всем рассмотренным предложениям. Проиллюстрируйте его расчетами и графиками.
Решение:
Таблица 1
| Объем продаж, шт. (Vпр.) | 230 000 |
| Цена, руб./шт. (Ц) | 5 |
| Выручка от продаж, руб. (В = Vпр.х Ц) | 1 150 000 |
| Зарплата по изготовлению, руб. | 70 000 |
| Материалы, руб. | 200 000 |
| Переменная часть общих затрат, руб. | 55 000 |
| Упаковка и транспортировка, руб. | 20 000 |
| Итого переменные затраты, руб. (Зпер.) | 345 000 |
| Маржинальный доход, руб. (MД = B – Зпер.) | 805 000 |
| Итого постоянные расходы, руб. (Зпост.) | 350 000 |
| Итого общие затраты, руб. (Зобщ.= Зпер.+Зпост.) | 695 000 |
| Итого прибыль, руб. (П = B – Зобщ.) | 455 000 |
Таким образом, по результатам расчетов из таблицы 1итогом работы организации в текущем году является прибыль 455000 руб.
1. Если новый объем продаж будет составлять 250 000 шт., а цены снизить на 10%, то новая цена соответственно составит 4,50 руб.
Таблица 2