Учет и калькулирование неполной себестоимости (стр. 3 из 6)

Как мы видим из таблицы 1, за отчетный период прибыль от продажи продукции (работ, услуг) уменьшилась на 7 099 тысяч рублей. На уменьшение прибыли от продаж повлияло снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на 187 952 тыс. рублей. Данное снижение произошло за счет уменьшения в 2009 году заказов от покупателей на производимую продукцию, оказываемые услуги. Положительными моментами деятельности предприятия можно считать снижение себестоимости реализованной продукции и управленческих расходов на 158 390 тыс.рублей и 22 463 тыс.рублей. При этом рентабельность продукции за отчетный период выросла на 0,86%.

На предприятии применяется позаказный метод калькулирования себестоимости изготовления продукции, а также выполнения работ и оказания услуг.[8] Расчет себестоимости работ и услуг производится суммированием статей затрат по каждому заказу с применением системы учета неполной себестоимости. Заказ открывается на основании заключенного с заказчиком договора на поставку газоперекачивающего агрегата, выполнение работ по монтажу, сервисное обслуживание и пусконаладочные работы. Поскольку производство является единичным, то незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам.

2.2. Анализ общей суммы затрат предприятия на производство продукции (работ, услуг)

При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее формирования. На анализируемом предприятии себестоимость работ (услуг) по шеф-монтажу, сервисному обслуживанию и газоперекачивающего агрегата формируется в соответствии с Положением о составе затрат, а также изменениями и дополнениями к нему.[9]

После проверки правильности формирования себестоимости продукции рассматривается выполнение плана по данному показателю как в целом, так и в разрезе элементов и статей затрат, что позволяет проследить за изменением уровня отдельных затрат (рис.1), происшедших в результате изменения в технике, технологии и организации производства.

Рис. 1 Структура затрат за 2009г.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период[10] по отдельным элементам затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство материалоемким, трудоемким, энергоемким и т.д.

Тем самым выбрать основное направление в анализе затрат, которое позволит вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости.

Таблица 3 - Анализ затрат на производство продукции,выполнение работ (оказание услуг)

Элементы затрат	Сумма (тыс.руб)			Структура затрат ( %)
	2008 г.	2009 г.	+/-	2008 г.	2009 г.	+/-
1. Материальные затраты	898 913	686 679	- 212 234	76,26	77,07	0,81
2. Расходы на оплату труда	62 242	72 169	9 927	5,28	8,10	2,82
3. Отчисления на социальные нужды	19 056	18 198	- 858	1,62	2,04	0,42
4. Амортизация	7 013	9 252	2 239	0,59	1,04	0,45
5. Прочие	191 527	104 644	- 86 883	16,25	11,75	- 4,5
6. Итого	1 178 751	890 942	- 287 809	100	100	-

Сравним материальные затраты 686 679 – 898 913 = - 212 234 тыс. рублей расчет показывает материальные затраты снизились за 2009г. по сравнению с материальными затратами 2008г. за счет изменения структуры.

898 913 : 1 178 751 х 100% = 76,26% - структура материальных затрат за 2008г.

686 679 : 890 942 х 100% = 77,07% - структура материальных затрат за 2009г.

Сравним данные отчетного года 2009 с данными предыдущего года 2008

77,07% - 76,26% = 0,81% - увеличилась структура материальных затрат. Следующие элементы затрат по таблице 2 рассчитываются аналогично.

В отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия снизились на 287 809 тыс.рублей, или на 24,41%.

стр.6 (890 942 : 1 178 751 х 100% - 100%) = 24,41%

В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты на 212 234 тыс. рублей, прочие расходы на 86 883 тыс. рублей, при этом доля материальных затрат увеличилась на 0,81%, а доля прочих расходов сократилась на 4,5%. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 9 927 тыс. рублей, или на 15,95%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 2,82%.

2.3. Учет и калькуляция неполной себестоимости

Основным видом выпускаемой продукции предприятия являются газоперекачивающие агрегаты. Они выпускаются в большом объеме. Одновременно в производстве находится 5 - 6 газоперекачивающих агрегатов.

Базовый газоперекачивающий агрегат состоит из блоков и узлов. Предприятие осуществляет изготовление турбоблока и окончательную сборку узлов и газоперекачивающих агрегатов. Остальные работы, такие как, изготовление материалов, покупных комплектующих и покупные комплектующие изделия (систем и агрегатов) производятся на предприятиях-поставщиках материалов и комплектующих для производства газоперекачивающих агрегатов. Блоки и отсеки газоперекачивающих агрегатов в заводских условиях комплектуются отдельными компонентами системы и оборудования, которые в процессе монтажа агрегата на месте эксплуатации образует единую по своему функциональному назначению систему.

Проведем анализ затрат на производства газоперекачивающих агрегатов.

Таблица 4 - Анализ затрат на производство газоперекачивающих агрегатов

Показатели	2008 г.	2009 г.	Абсолют-ное отклонение (+/-) (тыс.руб)	Относитель- ное отклонение (+/-) (%)
1.Выручка от продажи газоперекачивающего агрегата, без НДС	1 046 122	960 296	- 85 826	- 8,2
2. Всего затрат на производство газоперекачивающего агрегата, в том числе:	952 138	741 821	- 210 317	- 22,09
2.1 Товаро-материальные ценности	1 907	4 946	3 039	159,36
2.2 Покупные комплектующие изделия	890 596	673 232	- 217 364	- 24,41
2.3 Командировочные расходы	3	461	458	15 266,67
2.4 Услуги производственного характера	16 203	27 833	11 630	71,78
2.5 Расходы на оплату труда	6 849	6 979	130	1,9
2.6 ЕСН	2 094	1 776	- 318	- 15,19
2.7 Общепроизводственные расходы	34 485	26 594	- 7 891	- 22,88
3. Себестоимость реализованной продукции	878 573	794 469	- 84 104	- 9,57
4. Валовая прибыль (убыток)	167 548	165 826	- 1 722	- 1,03
5. Затраты на 1тыс. руб. объема	0,91	0,77	- 0,14	- 15,38

Сравним выручку от продажи 960 296 – 1 046 122 = - 85 826 тыс.рублей составляет абсолютное отклонение и соответственно 960 296 : 1 046 122 x 100% - 100% = - 8,2% - составляет относительное отклонение.

Данные таблицы 4 показывают, что в отчетном году выручка от реализации газоперекачивающих агрегатов снизилась на 85 826 тыс. рублей, или на 8,2%. Затраты на 1 тысячу рублей объема снизились на 0,14 тысяч рублей и составили 0,770 тыс. рублей. В 2009 году прошло повышение заработной платы на 10%. В результате расходы на оплату труда на производство газоперекачивающих агрегатов увеличились на 130 тыс.рублей, или на 1,9%.

Для выполнения ряда работ у предприятия нет своих квалифицированных кадров, поэтому приходится пользоваться услугами сторонних организаций. В отчетном периоде сумма услуг производственного характера увеличилась на 11630 тыс.рублей, или на 71,78%. Стоимость покупных комплектующих изделий по сравнению с предыдущим годом снизилась на 22,09% и составила 673 232 тыс.рублей.

Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство газоперекачивающих агрегатов является материалоемким. Основную долю себестоимости (90%) газоперекачивающих агрегатов составляют покупные комплектующие изделия. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов.[11] Снижение себестоимости газоперекачивающих агрегатов возможно за счет уменьшения стоимости покупных комплектующих изделий, а также стоимости услуг сторонних организаций производственного характера.

Таблица 5 - Калькуляция на единицу газоперекачивающего агрегата

Показатели	2008 г.	2009 г.	Абсолют-ное отклонение (+/-) (тыс.руб)	Относитель- ное отклонение (+/-) (%)
Сырье и материалы	2282	2 504	+ 222	109,7
Возвратные отходы (вычитаются)	0	0	0	0
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий	63 241	64 586	+ 2345	103,7
Топливо и энергия на технологические цели	79	82	+3	103,8
Итого материальных затрат	65 602	67 172	+1570	107,3
Основная заработная плата производственных рабочих.	438	444	+6	101,3
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	49	47	- 2	95,9
Отчисления на социальные нужды	114	118	+4	103,5
Расходы на подготовку и освоение производства новых изделий	0	0	0	0
Изготовление инструмента и приспособлений целевого назначения	0	0	0	0
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	2	2	0	100
Цеховые расходы	603	611	+8	101,3
Прочие производственные расходы	1163	1 245	+82	107,0
Цеховая себестоимость	68 368	69028	+1660	100,9
Общехозяйственные расходы	0	0	0	0
Производственная себестоимость	68368	69 028	+1660	100,09

За 2009 год произошло резкое увеличение себестоимости единицы газоперекачивающего агрегата: на 1660 тыс.руб. Причинами этого послужило увеличение стоимости покупных комплектующих изделий: на 2345 тыс.руб. и сырья и материала: на 222 тыс.руб. Это увеличение произошло по причине повышения цен на комплектующие изделия и материалы, необходимые для изготовления газоперекачивающего агрегата. Далее рассмотрим структуру себестоимости газоперекачивающего агрегата.