Отличительным признаком инвентарного объекта является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.
Право использования объектов интеллектуальной собственности действует в течение определенного срока, который устанавливается в охранном документе или лицензионном договоре, зарегистрированном в Госпатенте Республики Беларусь, и является амортизационным периодом.
Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:
- формирование информации, отражающей движение объектов нематериальных активов в организации;
- формирование на счетах первоначальной стоимости;
- отражение амортизации нематериальных активов;
- определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов. [1, с. 365]
1.2 Классификация основных средств и нематериальных активов
Основные средства по составу, назначению и применению разнообразны. Поэтому для бухгалтерского учета основных средств важное значение имеет их научно обоснованная классификация. В Министерстве экономики Республики Беларусь разработан Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержден постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 г., № 186, с 06.10.2004 г. действует в редакции постановления Минэкономики РБ от 07.09.2004 г., № 208 «О внесении изменений и дополнений во Временный республиканский классификатор амортизируемых средств и нормативных сроков их службы».
В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, от характера участия в процессе производства, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства — промышленности, строительства, сельского хозяйства, торговли и общественного питания, жилищно-коммунального и бытового обслуживания.
В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственные непосредственно или косвенно участвуют в процессе производства. Непроизводственные в процессе производства не участвуют, а обслуживают культурно-бытовые и другие нужды хозяйства. Производственные основные средства сельскохозяйственных организаций подразделяются на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. [7, с. 113]
Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов подразделяется на группы:
- здания (коровники, свинарники, гаражи, хранилища для зерна, фруктов, овощей и картофеля и т. д.);
- сооружения (гидротехнические, прудовые и рыбные сооружения, теплицы и парники и т. д.);
- передаточные устройства (канализационные сети, линии электропередач, водопроводные сети и т. д.);
- машины и оборудование (электродвигатели, оборудование для тушения пожаров, двигатели внутреннего сгорания, персональные ЭВМ, тракторы сельскохозяйственные, тракторы промышленные, экскаваторы);
- транспортные средства (грузовые автомобили, прицепы и полуприцепы, легковые автомобили, автобусы, телеги, сани, велосипеды);
- инструмент (перфораторы, краскопульты, пистолеты-распылители);
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (сейфы и шкафы металлические, машинки пишущие, картины в рамках);
- рабочий скот и животные основного стада (лошади), коровы, быки-производители, свиноматки, хряки-производители, овцематки, козоматки, бараны, козлы-производители;
- многолетние насаждения (плодовые и ягодные насаждения);
- капитальные затраты по улучшению земель — без сооружений;
- прочие основные средства (библиотечные фонды и т. д). [1, с. 302]
По степени использования в хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на объекты, находящиеся: а) в эксплуатации; б) в запасе (резерве); в) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; г) на консервации.
В зависимости от имеющихся прав и по принадлежности основные средства подразделяются на объекты:
а) принадлежащие организации на праве собственности
(в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное
пользование);
б) находящиеся у организации в оперативном управлении
или хозяйственном ведении;
в) полученные организацией в аренду (лизинг).
В зависимости от участия в предпринимательской деятельности основные средства подразделяются на объекты, участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности. [5, с. 350]
К объектам основных средств, участвующим в предпринимательской деятельности относят основные средства, прямо или косвенно участвующие в процессе производства. К объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, относятся объекты, переданные в безвозмездное пользование, удовлетворяющие культурно-бытовые нужды организации, и другие объекты, амортизация которых в соответствии с законодательством не относится на издержки производства.
По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре; к неинвентарным — капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений). [8, с. 118]
По отношению к процессу амортизации основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Например, к неамортизируемым основным средствам относятся: земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра); библиотечные фонды; основные средства государственных организаций, находящихся за границей; вооружение, военная и специальная техника, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях;
Рассмотрим отдельные виды нематериальных активов.
Лицензия — это разрешение, выдаваемое компетентными государственными организациями на осуществление юридическими и физическими лицами различных видов деятельности: розничной торговли; внешнеторговых операций; выдачи займов; валютных операций и др.
Товарные знаки — это обозначения, которые дают возможность отличить товары от аналогичных товаров, производимых другими предприятиями. В условиях рыночной экономики товарный знак, как дорогостоящий актив, предприятие может продать или передать право пользования им в качестве вклада в уставный фонд.
«Ноу-хау» — термин, означающий совокупность технических, коммерческих и других знаний, выраженных в технических документах, в производственных и коммерческих навыках. «Ноу-хау» считается собственностью предприятия, и его стоимость определяется полезностью. [14, с. 83]
Права на использование производственной информации — это приобретаемая за плату производственная информация, пользование которой приносит доход. Например, банк данных о возможных покупателях продукции, товаров за рубежом и в данной стране, о возможных поставщиках сырья, материалов, товаров и т.д.
Патент— это свидетельство, удостоверяющее государственное признание на изобретение и закрепляющее за патентообладателем исключительное право на это изобретение. Патент действует в том государстве, которое его выдало, и срок его действия в соответствии с законодательством 15-20 лет. Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешение (лицензию) другим предприятиям и физическим лицам на использование своего изобретения для извлечения прибыли.
Авторское право (разновидность нематериальных активов) – права на издание, исполнение, демонстрацию произведений науки, литературы, искусства как результатов творческой деятельности человека.
Программное обеспечение ЭВМ — это совокупность системы обработки данных бухгалтерского учета, управленческих решений и т.д., необходимых для эксплуатации программ, приобретенных предприятиями и способных в течение определенного времени приносить доход. [13, с. 80]
1.3 Оценка основных средств и нематериальных активов
В бухгалтерском учете для правильного учета основных средств определяющее значение имеет их оценка. На протяжении всего периода нахождения в организации основные средства учитывают по первоначальной или восстановительной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:
- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
- таможенные платежи;
- расходы по страхованию при перевозке;
- проценты за кредит, займы (за исключением процентов по краткосрочным кредитам и займам);
- погрузочно-разгрузочные работы;
- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. [7, с. 113]
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Таковой считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии — дата оприходования на склад.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов, в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.