Отражение финансовых результатов в организации осуществляется с использованием счета 90 «Продажи», счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета. На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. [4]
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета. На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. [4]
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Финансовый результат от реализации услуг заказчика-застройщика в бухгалтерском учете определяется проводками, представленными в таблице 12.
Таблица 12 – Бухгалтерские проводки определения финансового результата
| Дебет | Счет дебета | Кредит | Счет кредита | Хозяйственная операция |
| Дт 62 | «Расчеты с покупателями и заказчиками» | Кт 90-1 | «Выручка»«Продажи» | - отражена выручка от оказания услуг заказчика-застройщика |
| Дт 90-2 | «Себестоимость продаж»«Продажи» | Кт 20(26) | «Основное производство»(«Общехозяйственные расходы») | - списаны в себестоимость оказанных услуг затраты на содержание заказчика застройщика |
| Дт 90-3 | «Налог на добавленную стоимость»«Продажи» | Кт 68-n | «Налог на добавленную стоимость»«Расчеты по налогам и сборам» | - отнесен НДС к уплате в бюджет по оказанным услугам |
| Дт 90-9 | «Прибыль/убыток от продаж»«Продажи» | Кт 99 | «Прибыли и убытки» | - выявлен финансовый результат от оказания услуг заказчика-застройщика |
| Дт 08-3 | «Строительство объектов основных средств»«Вложения во внеоборотные активы» | Кт 62 | «Расчеты с покупателями и заказчиками» | - отражена стоимость услуг заказчика-застройщика в составе общих капитальных затрат |
| Дт 19-n | «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | Кт 62 | «Расчеты с покупателями и заказчиками» | - отражен НДС по услугам заказчика-застройщика |
Если был выделен налог на добавленную стоимость с предоплаты, внесенной инвестором заказчику за его услуги, то необходимо сделать бухгалтерскую проводку, приведенную в таблице 13.
Таблица 13 – Бухгалтерские проводки восстановления НДС
| Дебет | Счет дебета | Кредит | Счет кредита | Хозяйственная операция |
| Дт 68-n | «НДС»«Расчеты по налогам и сборам» | Кт 76-n | «НДС с авансов полученных»«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | - восстановлен НДС от суммы полученного ранее аванса |
По окончании строительства у застройщика формируется завершенное строительство в объеме фактических затрат по вводимому в эксплуатацию объекту. На сумму произведенных капитальных затрат в размере инвентарной стоимости объекта производится закрытие полученных от инвестора источников финансирования с отражением в бухгалтерском учете проводками, показанными в таблице 14.
Таблица 14 – Бухгалтерские проводки учета завершения строительства
| Дебет | Счет дебета | Кредит | Счет кредита | Хозяйственная операция |
| Дт 86 | «Целевое финансирование» | Кт 08-3 | «Строительство объектов основных средств»«Вложения во внеоборотные активы» | - передача заказчиком-застройщиком инвестору инвентарной стоимости объекта |
| Дт 86 | «Целевое финансирование» | Кт 19-n | «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | -передана инвестору сумма налога на добавленную стоимость по капитальным затратам на объекте |
Передача законченного строительством объекта оформляется актом рабочей комиссии о приемке законченного строительством объекта по форме № КС-11, актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией формы № КС-14 и другими сопутствующими документами.
Если в инвестиционном договоре условие, что сэкономленные на строительстве средства остаются в распоряжении заказчика, то в бухгалтерском учете оформляются проводки, представленные в таблице 15.
Таблица 15 – Бухгалтерские проводки учета экономии
| Дебет | Счет дебета | Кредит | Счет кредита | Хозяйственная операция |
| Дт 86 | «Целевое финансирование» | Кт 91-1 | «Прочие доходы»«Прочие доходы и расходы» | - отражено получение сумм сэкономленных средств |
| Дт 91-2 | «Прочие расходы»«Прочие доходы и расходы» | Кт 68-n | «Налог на добавленную стоимость»«Расчеты по налогам и сборам» | - отражен НДС с суммы сэкономленных средств |
| Дт 91-9 | «Сальдо прочих доходов и расходов»«Прочие доходы и расходы» | Кт 99 | «Прибыли и убытки» | - отражена прибыль от получения сэкономленных средств |
Доходы и расходы от реализации излишков материалов и пр. отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Заказчики-застройщики при налогообложении операций по организации строительства объектов руководствуются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и другими законодательными актами по отдельным налогам. [7]
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются следующие моменты.
Денежные средства и имущественные взносы, поступающие заказчику-застройщику от инвесторов и соинвесторов на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения, являются средствами целевого финансирования и не облагаются налогом на прибыль. В случае использования полученных средств не по целевому назначению (расходование средств, полученных по одному инвестиционному контракту на затраты по другому контракту, не обеспеченному финансированием) заказчик-застройщик включает их в целях налогообложения во внереализационные доходы.
Капитальные затраты заказчика-застройщика по созданию (приобретению) амортизируемого имущества, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли. [8]
Налогообложение финансового результата от деятельности заказчика-застройщика в бухгалтерском учете отражается проводкой, приведенной в таблице 16.
Таблица 16 – Бухгалтерская проводка отражения налога на прибыль
| Дебет | Счет дебета | Кредит | Счет кредита | Хозяйственная операция |
| Дт 99 | «Прибыли и убытки» | Кт 68-n | «Налог на прибыль»«Расчеты по налогам и сборам» | - начислен налог на прибыль |
При исчислении налоговой базы по налогу на имущество у заказчика-застройщика учитывается следующий момент. Расходы заказчика-застройщика по новому строительству зданий и сооружений, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению действующих предприятий, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1-е число месяца, следующего за истечением нормативного срока строительства (реконструкции, модернизации), установленного в проектно-сметной документации, титульном списке на строительство.
При взаиморасчетах по налогу на добавленную стоимость следует учесть следующие моменты.
Денежные средства и имущественные взносы, поступающие заказчику-застройщику от инвесторов и соинвесторов на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения, являются средствами целевого финансирования и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Оплата за выполненные проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы, другие капитальные работы и затраты поставщикам и подрядчикам производится заказчиком-застройщиком за счет этих средств с учетом налога на добавленную стоимость.
С 01.01.2001г. эти суммы налога на добавленную стоимость не относятся на увеличение балансовой стоимости объектов, а подлежат вычету и возмещению из бюджета после принятия на учет производственных объектов завершенного капитального строительства у пользователей (инвесторов). Таким образом, счета-фактуры по проектно-изыскательским и строительно-монтажным работам, другим капитальным затратам, предъявленные поставщиками и подрядчиками, хранятся заказчиком-застройщиком в журнале полученных счетов-фактур, но не включаются в книгу покупок. По окончании строительства и вводе объекта в эксплуатацию заказчик-застройщик выписывает сводные счета-фактуры на сумму уплаченного НДС инвесторам пропорционально долевым взносам. [6]
Организация обрабатывает информацию для выработки двух видов «продукции»: информации (данных, документов, речевой информации) и решений (оперативных и стратегических). Использование компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. [9]