Порядок включения в издержки обращения процентов за пользование кредитом зависит от выбранного организацией варианта оценки всех обязательств перед банком. В частности, при отражении кредиторской задолженности без учёта причитающихся процентов дебетование счетов 44/1-11 и 44/2-11 производится в момент оплаты процентов (то есть одновременно с кредитованием счета 51 "Расчётный счёт" или 52 "Валютный счёт").
Если учётная политика предприятия об обязательствах с учётом причитающихся банку процентов, то дебетование указанных счетов будет происходить равномерно в течение всего срока пользования ссудой (то есть одновременно с кредитованием в конце каждого месяца счёта 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков").
Затраты на оплату процентов за пользование кредитом являются нормируемыми.. На уменьшение налогооблагаемой прибыли организации оказывает влияние та их часть, которая не превышает годовую учётную ставку Банка России. Увеличенную на три пункта по рублевым кредитам и 15 % годовых по валютным кредитам.
К товарным потерям в составе издержек обращения (счёт 44/1-12), относятся потери продовольственных товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли.
Все нормы естественной убыли являются предельными. Списание утраченных товаров на издержки обращения производится только тогда, когда при их приёмке и инвентаризации выявляется фактическая недостача.
В целях равномерного включения товарных потерь в издержки обращения, оптовые организации могут создавать резерв на списание естественной убыли, который учитывается на пассивном резервном счёте 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Его образование производится ежемесячно за счёт отчислений в пределах норм естественной убыли, использование – после каждого факта возникновения товарных потерь.
Если в конце отчётного года сумма созданного резерва превысит фактическую сумму товарных потерь от естественной убыли, то его неиспользованная часть должна быть присоединена к балансовой прибыли организации.
Порядок включения в издержки обращения расходов, связанных с товарными запасами:
1) Списаны израсходованные упаковочные материалы, не оплачиваемые покупателями
Дебет счёта 44/1-9 – Кредит счёта 10/6
2) Начислена задолженность рекламным агентством за услуги, связанные с изготовлением и размещением рекламы, в том числе
2.1. На сумму расходов в пределах норм без НДС
Дебет счёта 44/1-10 – Кредит счёта 76
2.2. На сумму расходов сверх норм с НДС
Дебет счёта 44/2-10 – Кредит счёта 76
2.3. На сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредит счёта 76
3) С расчётного счёта погашена задолженность перед рекламными агентствами
Дебет счёта 76 – Кредит счёта 51
4) Одновременно приняты к зачёту суммы НДС, относящиеся
4.1. К сумме рекламных расходов в пределах норм
Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19
4.2. К сумме рекламных расходов сверх норм
Дебет счёта 88/2 – Кредит счёта 19
5) Переданы безвозмездно покупателям образцы товаров
Дебет счёта 44/1-10 – Кредит счёта 46
6) Одновременно списаны переданные товары
Дебет счёта 46 – Кредит счёта 41/1
7) Включены в издержки обращения проценты за пользование банковским кредитом:
7.1. В момент оплаты, в том числе
- в пределах годовой учётной ставки Банка России + 3 %
Дебет счёта 44/1-11 – Кредит счёта 51
- сверх годовой учётной ставки Банка России + 3 %
Дебет счёта 44/2-11 – Кредит счёта 51
7.2. В пределах пользования ссудой, в том числе
- в пределах годовой учётной ставки Банка России + 3 %
Дебет счёта 44/1-11 – Кредит счёта 90, 92
- сверх годовой учётной ставки Банка России + 3 %
Дебет счёта 44/2-11 – Кредит счёта 90, 92
8) Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли, выявленная при их приёмке и инвентаризации
Дебет счёта 44/1 – Кредит счёта 60
В том числе
8.1. На покупную стоимость недостающих товаров
Дебет счёта 44/1-12 – Кредит счёта 84
8.2. На сумму торговой надбавки, относящейся к недостающим товарам, выявленным при инвентаризации в розничных торговых организациях
Дебет счёта 42/1 – Кредит счёта 84
9) Произведены ежемесячные отчисления в резерв на списание товарных потерь вследствие естественной убыли
Дебет счёта 44/1-12 – Кредит счёта 89.
3.6 Учёт расходов, связанных с основными средствами
В их состав входят:
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудование и инвентаря (счёт 44/1-4),
- амортизация основных средств (счёт 44/1-6),
Расходы, связанные с арендой и содержанием (освещением, водоснабжением) основных средств, для многих торговых организаций имеют авансированный характер.
На увеличение текущих издержек (счёт 44/1-4) подлежат отнесению только те их них, которые относятся к отчётному месяцу. Остальная часть присоединяется к отложенным затратам и учитывается на счёте 31 "Расходы будущих периодов".
В сложившейся ситуации торговые организации должны вести двойной учёт амортизации основных средств – для целей налогообложения и для составления бухгалтерской отчётности.
Один организуется в бухгалтерском регистре, открываемом к счёту 44 "Издержки обращения", другой – в произвольном регистре налогового учёта. Разницу между бухгалтерской и налоговой амортизацией необходимо рассматривать в качестве элемента корректировки балансовой прибыли.
Информационным содержанием статьи "Расходы на ремонт основных средств" (счёт 44-1-6) являются расходы на проведение всех видов ремонта основных средств (текущего, среднего, капитального), в том числе и арендованных, если это предусмотрено договором аренды. При неравномерном проведении ремонтных работ разрешается создание ремонтного резерва (счёт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей").
Порядок включения в издержки обращения расходов, связанных с основными средствами, такой:
1) Начислена задолженность разным организациям по коммунальным платежам, в том числе:
1.1. На стоимость услуг, относящихся к отчётному периоду без НДС
Дебет счёта 44/1-4 – Кредит счёта 76
1.2. На стоимость услуг, относящихся к будущим периодам, без НДС
Дебет счёта 31 – Кредит счёта 76
1.3. На сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредит счёта 76
2) С расчётного счёта погашена задолженность перед разными кредиторами
Дебет счёта 76 – Кредит счёта 51
3) Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к расходам отчётного периода
Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19
4) При поступлении очередного отчётного периода часть расходов будущих периодов включена в текущие затраты
Дебет счёта 44/1-4 – Кредит счёта 31
5) Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к описанным расходам будущих периодов
Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19
6) Начислена амортизация основных средств
Дебет счёта 44/1-5 – Кредит счёта 19
7) Начислена задолженность подрядным организациям по услугам, связанным с выполнением ремонтных работ, в том числе:
7.1.На стоимость услуг без НДС
Дебет счёта 44/1-6 – Кредит счёта 76
7.2.На сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредит счёта 76
8) С расчётного счёта погашена задолженность перед подрядными организациями
Дебет счёта 76 – Кредит счёта 51
9) Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к оплаченным услугам
Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19
10) Произведены ежемесячные отчисления
10.1. В ремонтный резерв
Дебет счёта 44/1-6 – Кредит счёта 89
10.2. В ремонтный фонд
Дебет счёта 44/1-6 – Кредит счёта 88/6
3.7 Учёт расходов на оплату труда и социальные нужды
Информация об указанных затратах формируется на двух статьях издержек обращения:
- "Расходы на оплату труда" (счёт 44/1-2),
- "Отчисления на социальные нужды" (счёт 44/1-3).
При учёте расходов на оплату труда (счёт 44/1-2) в состав издержек обращения включаются:
- затраты на оплату труда работников несписочного состава,
- стимулирующие и компенсирующие выплаты,
- компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими трёхлетнего возраста,
- другие расходы.
Формирование информации на счёте 44/1-2 должно происходить с учётом вех последовательных изменений, предусматривающих отнесение к расходам на оплату труда:
- стоимость товарно-материальных ценностей, выданных работникам в порядке натуральной оплаты, что ранее практиковалось только в сельском хозяйстве,
- сумм вознаграждения по итогам работы за год.
К расходам на социальные нужды относятся обязательные отчисления организации в социальные внебюджетные фонды:
- Фонд социального страхования Российской федерации,
- Фонды обязательного медицинского страхования,
- Фонд занятости населения Российской Федерации.
Исчисление взносов должно производится с выплат, начисляемых в пользу работника по всем основаниям, а не выплат, носящих характер оплаты труда. Это предполагает включение в издержки обращения (счёт 44/1-3) только взносов, базой которых выступают расходы на оплату труда (счёт 44/1-2).
Остальные взносы возмещаются за счёт тех же источников финансирования, что и сами выплаты (нераспределённая чистая прибыль, фонд потребления и другие).
Порядок списания на издержки обращения расходов на оплату труда и социальные нужды:
1. Начислена задолженность персоналу:
1.1. По оплате труда
Дебет счёта 44/1-2 – Кредит счёта 70
1.2. По выплатам социального характера
Дебет счёта 88/2, 88/5 – Кредит счёта 70
2. Начислена задолженность социальным внебюджетным фондам по страховым взносам начисленным: