• Правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО Фирмы «Аудит-ВиС»;
• Нормативными актами органов, осуществляющих регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на основе числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Лудит включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Первый хлебокомбинат» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)
2 Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г.,24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г.)
3 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.)
4 Федеральный закон об аудиторской деятельности от 30.12.08 307-фз
5 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.;
6 Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.
7 Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н.
8 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)
9 План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. с кратким комментарием руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С. Бакаева. М.: «Информационное агентство ИПБ – БИНФА», 2001.
10 Приказ МФ РФ от 22.07.2009 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
11 Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утверждены Приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.
12 Ануфриев В. Е. Учет и распределение финансовых результатов.// Бухгалтерский учет № 10, 2001, с. 15-18.
13 Васильев Д.В. Прочие доходы и расходы // "Главбух", N 13, 2009, с. 25-29.
14 Волкова Л.В. Как реформировать баланс и распределить прибыль за 2002 год // Главбух №1, 2009, с.20-32.
15 Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгалтерский учет № 5,2009, с.15-23.
16 Горбатова Л.В. Расчет прибыли на акцию. //Бухгалтерский учет № 15, 2000, с. 21-25.
17 Колесенкова Л.И. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету "доходы организации" // "Финансовая газета" N 27, 2009, с.2-3.
18 Крутякова Т. ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль": новый подход к решению старых проблем? // Экономика и жизнь № 4, 2009, с.8-12.
19 Лытнева Н. А., Лытнева Е.А. Корректировка прибыли для целей налогообложения организаций // "Бухгалтерский учет", N 1, 2002, с. 19-23.
20 Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование.// Главбух" N 18, 2009 г, с. 23-26.
21 Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовые результаты предприятия: различные концепции // "Финансовая газета", N 33, 34, 2000, с 4.
22 Панченко Т. Списание имущества в результате чрезвычайных ситуаций (Т. Панченко // Финансовая газета № 16, 2009, с.6.
23 Подольский В.И., Сотникова Л.В. Показатели "чистая прибыль (убыток)" и "нераспределенная прибыль (убыток)" в бухгалтерском учете // "Бухгалтерский учет", N 15, 16, 2008, с. 16-19.
24 Сергеев А.И. Изменения в учете доходов организации.//"Главбух" N 4, 2009, с. 14-18.
25 Соколов А.В. Реформация баланса за 2009 год // "Главбух", N 1, 2002 с. 5-12.
26 Соколов П. Формирование финансовых результатов // "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, 2008, с. 3-4.
27 Филипьев Д.Ю. Методика проверки правильности формирования и использования финансовых результатов унитарных предприятий // Аудиторские ведомости № 12, 2008, с. 24-28.
28 Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение // Бухгалтерский учет № 12, 2009, с.13-25.
29 Юцковская И.Д. Отражение в учете использования прибыли // "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, 2009, с. 18-22.
Приложение 1
Тест проверки состояния системы внутреннего контроля финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»
| № п/п | Содержание вопро-са или объект ис-следования | Процедура | Содержание ответа (резуль-тат проверки) | Оценка | Выводы и ре-шения аудитора |
| 1 | Обоснование цен и сроков продажи продукции по дого-ворам | Опрос и проверка до-кументации | Составляются плановые калькуляции | 3 | Контроль удов-летворительный |
| 2 | Использование для определения прода-жной цены утверж-денного прейску-ранта | Процедура пересчета | Всегда | 3 | Контроль удов-летворительный |
| 3 | Контроль последо-вательности нуме-рации для выявле-ния неучтенных счетов-фактур и накладных | Проверка документации и выполнение процедур контроля | Производится предварительная нумерация дан-ных документов | 3 | Контроль удов-летворительный |
| 4 | Наличие разделе-ния обязанностей сотрудников, зани-мающихся выпис-кой счетов-фактур, учетом продажи и выручки, получен-ной наличными | Наблюдение | Все функции выполняются разными работниками | 3 | Контроль удов-летворительный |
| 5 | Контроль главным бухгалтером фор-мирования себесто-имости проданной продукции | Опрос и проверка документов | Ежеквартально | 2 | Проверить вы-борочно ариф-метические ра-счеты |
| 6 | Соблюдение графи-ка документообо-рота по учету про-а-жи продукции | Наблюдение, опрос | Первичные до-кументы сдаю-тся в бухгалте-рию часто с опо-зданием на 1-2 дня | 2 | Возможно ис-кажение перио-дической отчет-ности из-за от-сутствия дан-ных |
| 7 | Проведение инвентаризации готовой продукции | Опрос и проверка документов | Проводится то-лько в конце го-да инвентариза-ционной комис-сией | 2 | Слабый конт-роль. Провести выборочную инвентариза-цию |
| 8 | Проведение инвен-таризации расчетов с дебиторами | Опрос | Не проводится | 0 | Провести выбо-рочную инвен-таризацию |
| 9 | Проверка сроков возникновения задолженности | Опрос | Выборочно и нерегулярно | 1 | Возможны про-пуски сроков исковой давно-сти |
| 10 | Имеется ли охрана, пожарная сигнализация? | Опрос | Работники ох-раны состоят в штате организа-ции, с пожарной организацией заключен дого-вор | 2 | Надежнее зак-лючить договор с охранной ор-ганизацией |
| 11 | Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в хищениях, причи-нении ущерба | Случаев хищений не установлено | 2 | Контроль удов-летворительный | |
| Примечание:0 – низкий уровень внутреннего контроля;1 – уровень ниже среднего;2 – средний уровень;3 – высокий уровень. | |||||
Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Процедура | Содержание ответа (результат проверки) | Оценка | Выводы и решения аудитора |
| 1 | Наличие в учет-ной политике пун-кта, характеризу-ющего момент реализации | Проверка учетной политики | Установлено на-личие в учетной политике пункта, характеризующего момент реалии-зации | 3 | Контроль удов-летворительный |
| 2 | Утвержден ли рабочий план сче-тов | Проверка рабочего плана сче-тов | Рабочий план счетов утвержден | 3 | Изучить рабо-чий план счетов |
| 3 | Разработан ли график докумен-тооборота по уче-ту финансовых результатов | Опрос | График разработан | 2 | Имеются случаи задержки сдачи первичных документов в бухгалтерию |
| 4 | Применяются ли унифицированные формы первичной учетной докумен-тации | Проверка документов | Применяются | 3 | Проверить пра-вильность испо-льзования этих документов и своевременность их оформления |
| 5 | Документы соста-вляются в день со-вершения опера-ции? Заполняются все обязательные реквизиты? | Проверка документов | В день соверше-ния операции, но некоторые рекви-зиты отсутствуют | 2 | Ужесточить контроль за пра-вильностью оформления до-кументов |
| 6 | Организован ли эффективный аналитический учет финансовых результатов | Проверка документов | Аналитический учет финансовых результатов веде-тся в карточках по видам доходов и расходов | 3 | Мала вероят-ность ошибок в организации аналитического учета |
| 7 | Фиксируются ли первичные доку-менты в журналах регистрации | Проверка документов | Журналы регистрации ведутся | 3 | Изучить содер-жание журнала регистрации хозяйственных операций |
| 8 | Производится ли проверка соотве-тствия записей аналитического и синтетического учета продажи | Опрос, прослежи-вание | Ежеквартально | 2 | Провести выборочную проверку |
| 9 | Датирование счетов-фактур на продажу | Проверка документов | Нет | 1 | Возможно иска-жение объемов продажи проду-кции |
| 10 | Обеспечен ли бух-галтер, ведущий учет финансовых результатов, нео-бходимыми нор-мативными доку-ментами | Опрос | Бухгалтер обеспечен нормативными документами | 2 | Порекомендо-вать использо-вание систем «Гарант» или «Консультант» |
| 11 | Применяются ли программы авто-матизации бухга-лтерского учета амортизации осно-вных средств | Опрос | Не применяются | 0 | Велика вероят-ность арифмети-ческих ошибок.Определить при-чины ведения неавтоматизиро-ванного учета |
| Примечание:0 – низкий уровень внутреннего контроля;1 – уровень ниже среднего;2 – средний уровень;3 – высокий уровень. | |||||