Таблица 4
Программа аудита финансовых результатов
| Проверяемая организация | ОАО «Первый хлебокомбинат» | |||||
| Период аудита | 2009г. | |||||
| Проверяющий | Калиновская Е.В. | |||||
| Планируемый аудиторский риск | средний | |||||
| Планируемый уровень существенности | 1100тыс.руб. | |||||
Перечень аудиторских процедур | Пери-од про-веде-ния | Об-ъем инфо-рма-ции | Харак-тер прове-рки | Проверяемые документы | Техника исполнения | |
| Проверка документооборота | 01.10. 2010 | 2009 г. | Выборочная | ТТН, догово-ра, инвента-ризационные описи | проверяется правильность заполнения реквизитов форм. | |
| Проверка санкцио-нирования продаж | 01.10. 2009 | 2009 г. | Выборочная | Приказы, номенкла-тура цен, счета– фактуры | Сравниваются данные документов | |
| Проверка отраже-ния на счетах всех реально совершен-ных сделок | 01.10. 2010 | 2009 г. | Выборочная | ТТН, счета-фактуры, книга про-даж, путе-вые листы | Сравниваются данные доку-ментов, запрос | |
| Проверка своевре-менности отраже-ния продаж в учете | 01.10. 2010 | 2009 г. | Выборочная | ТТН, счета-фактуры, ве-домость №16 | Сравниваются данные доку-ментов | |
| Проверка правиль-ности стоимост-ной оценки по продажам | 02.10. 2010 | 2009 г. | Выборочная | Счета-фак-туры, ведо-мость № 16 | Пересчет документов | |
| Проверка правиль-ности отражения сумм дебиторской задолженности по расчетам за поста-вку продукции | 02.10. 2009 | 2009 г. | Выборо-ная | Ж.О. № 11, ведомость № 16, Глав-ная книга | Прослежива-ние, запрос | |
| Проверка правиль-ности формирова-ния себестоимости продукции | 02.10. 2010 | 2009 г. | Выборочная | Расчетно-платежные ведомости, ведомости начисления амортизации ведомости расхода материалов | Проверка до-куменетов | |
| Проверка правиль-ности корреспон-денции счетов | 02.10. 2010 | 2009 г. | Выборочная | Ведомость № 16 Глав-ная книга, Ж.о. № 15 | Прослежи-вание | |
| Проверка соотве-тствия данных си-нтетического и аналитического учета финансовых результатов | 02.10. 2010 | 2009 г. | Выборочная | Ведомость № 16, Ж.о. № 11, Ж.о. № 15, карточки по счетам 90,99 | Сравниваются данные документов | |
| Проверка правиль-ности отражения доходов и расхо-дов по обычным видам деятельно-сти в бухгалте-рской отчетности | 02.10. 2010 | 2009 г. | Выборочная | Главная книга, Отчет о прибылях и убытках ф. № 2 | Прослежи-вание | |
После составления программы аудитор приступает к детальной проверке учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат».
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных с производством и сбытом продукции . Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Аудиторскую проверку учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» целесообразно начать с проверки документооборота, которая осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо выборочно проверить первичные документы по учету финансовых результатов на предмет правильности их оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (таблица 5).
Таблица 5
Аудит оформления первичных документов по учету финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»
№ п/п | Наименование проверяемого документа | Дата (период) составления документа | Номер документа | Содержание хозяйствен-ной операции | Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений |
| 1 | Номенклатура цен | Сентябрь | 9 | Установлены цены на про-дукцию | Нарушений не уста-новлено |
| 2 | Товарно-транспорт-ная накладная | 11.09.2009 | № 1256 | Отгружена продукция ОАО «Темп» | Отсутствует штамп предприятия |
| 3 | Договор на реализа-цию продукции | 05.01.2009 | № 5 | Заключен договор на поставку продукции с ОАО«Алиса | Нарушений не уста-новлено |
| 4 | Накладная на сдачу готовой продукции | 25.09.2009 | № 1523 | Сдана гото-вая продук-ция | Отсутствуют подпи-си ответственных лиц |
| 5 | Требование на отпуск продукции | 13.09.2009 | № 1568 | Отгрузка продукции | Нарушений не уста-новлено |
| 6 | Инвентаризационная опись | 25.12.2009 | № 21 | Инвентари-зация активов | Нарушений не уст-новлено |
По итогам проверки документооборота аудитор пришел к выводу, что при учете финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", допускает случаи неправильного оформления первичных документов.
Далее в соответствии с программой необходимо проверить соблюдение политики предприятия в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов – фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс – листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.
Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником предприятия [20].
ОАО «Первый хлебокомбинат» реализует свою продукцию по различным ценам в соответствии с номенклатурой цен. Так, например, ржаной хлеб 0,1 г. для всех покупателей в пределах Челябинска продается по цене 3 руб. 50 коп. за одну буханку. Хлебобулочные изделия транспортом предприятия доставляются также в г. Рыбинск, где продаются с учетом транспортных расходов по цене 3 руб. 70 коп. за буханку. С одним предприятием был заключен договор на поставку продукции на весь 2009 г. Одним из условий контракта было предоставление 5 % скидки на продукцию, следовательно для него цена составит 3 руб. 33 коп. за буханку. Детскому саду распоряжением руководителя ОАО «Первый хлебокомбинат» предоставляется 10 % скидка на продукцию.
Для проверки правильности ценообразования аудитор выборочно сопоставил цены на продукцию, указанные в счетах – фактурах, с данными номенклатуры цен и договорами за сентябрь 2009 года (таблица 6).
Таблица 6
Проверка правильности ценообразования на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 г.
Наименование покупателя | Цена продажи | Заключение ауди-тора об отсутствии или характере на-рушений | ||
| Счет-фактура | Номенклатура цен | Договора поставки | ||
| ОАО «Ритм» | 3,70 | 3,70 | 3,70 | Нарушений не установлено |
| ОАО «Алиса» | 3,33 | 3,33 | 3,33 | |
| Детский сад | 3,15 | 3,15 | 3,15 | |
| ИП Петров | 3,50 | 3,50 | 3,50 | |
В ходе проверки выяснилось, что продажи ОАО «Первый хлебокомбинат» надлежащим образом санкционированы, а скидки подтверждены распоряжением руководителя, договорами поставки с предприятиями и согласованы с менеджером по продажам.
Далее в соответствии с программой аудита необходимо проверить отражение на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок по продаже. При этом необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:
- данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;
- на счетах отражены фиктивные операции.
Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению сумм продаж.
При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно-транспортных накладных), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от покупателя к заказчику (покупателю) [20].