| Д | К | ||
| Уменьшение задолженности по займам | Корреспонди-рующий счет | Увеличение задолженности по займам | Корреспонди-рующий счет |
| Сальдо – задолженность по займам и выпущенным ценным бумагам на начало периода | – | ||
| Суммы погашенной задолженностипо краткосрочным (долгосрочным) займам | 51, 52 | Суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов от заимодавцев, кроме банков | 51, 52 |
| Выкуп (погашение) краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг | 51, 52 | Номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг | 51, 52 |
| Положительная курсовая разница | 91-1 | Отрицательная курсоваяразница | 91-2 |
| Оплата начисленных процентов позаймам, выпущенным ценным бумагам | 51, 52 | Проценты, начисленные по займам, по выпущенным ценным бумагам | 08, 10 |
| Сальдо – задолженность по займам и выпущенным ценным бумагам на конец периода | 91-2 | ||
Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.
Получение займов у заемщика отражается следующей проводкой:
Д сч. 51, 52, К сч. 66, 67.
В соответствии с договором займа заемщик начисляет и уплачивает проценты:
Д сч. 91, К сч. 66, 67;
Д сч. 66, 67, К сч. 51, 52.
По окончании договора займа заемщик возвращает сумму займа:
Д сч. 66, 67, К сч. 51, 52.
Займы можно получать и путем выдачи финансовых векселей. Согласно ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом «О переводном и простом векселе».
Получение займа и выдача дисконтного финансового векселя отражаются проводкой:
Д сч. 51, К сч. 66 векс., 67 векс. – 150 000 руб. – сумма полученных денежных средств;
Д сч. 97, К сч. 66 векс., 67 векс. – 50 000 руб. – дисконт векселя.
Дисконт векселя равномерно включается в состав операционных доходов в течение срока действия векселя: Д сч. 91-2, К сч. 97.
Возврат заемных сумм:
Д сч. 66 векс., 67 векс., К сч. 51 – 200 000 руб. – сумма займа с учетом дисконта.
Операции по выдаче процентного векселя отражаются проводками:
Д сч. 51, К сч. 66 векс., 67 векс. – 150 000 руб. – сумма полученных денежных средств и вексельная сумма.
Начислены проценты по векселю, причитающиеся на конец отчетного периода:
Д сч. 97, К сч. 66 векс., 67 векс. – 50 000 руб.
Проценты по векселю равномерно включаются в состав операционных доходов:
Д сч. 91-2, К сч. 97.
Выплата начисленных процентов: Д сч. 66 векс., 67 векс. – 50 000 руб.
Возврат заемных сумм:
Д сч. 66 веке, 67 веке, К сч. 51 – 150 000 руб. – сумма займа.
Акционерные общества вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах.
Размещение обществом облигаций и иных ценных бумаг осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено уставом общества.
Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплаты номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки.
В решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций.
Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.
Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения по сериям в определенные сроки.
Погашение облигаций может осуществляться в денежной форме или иным имуществом в соответствии с решением об их выпуске.
Общество вправе выпускать облигации, обеспеченные залогом определенного имущества общества, либо облигации под обеспечение, предоставленное обществу для целей выпуска облигаций третьими лицами, и облигации без обеспечения.
Выпуск облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.
Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Утерянная именная облигация возобновляется обществом за разумную плату. Права владельца утерянной облигации на предъявителя восстанавливаются судом в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.
Общество вправе обусловить возможность досрочного погашения облигаций по желанию их владельцев. При этом в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению.
Общество не вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, конвертируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют такие ценные бумаги.
Процедура эмиссии облигаций (в том числе конвертируемых облигаций), размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:
· принятие эмитентом решения о выпуске облигаций;
· подготовка проспекта эмиссии облигаций (в случае если государственнаярегистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии);
· государственная регистрация выпуска облигаций и в случае если государственная регистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрациейпроспекта эмиссии, – регистрация проспекта их эмиссии;
· изготовление сертификатов облигаций в случае размещения облигаций вдокументарной форме и в случае если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии, – раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;
· подписка на облигации;
· регистрация отчета об итогах выпуска облигаций;
· раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска облигаций (в случае если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии).
Государственная регистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрацией их проспекта эмиссии в случае:
· открытой подписки;
· закрытой подписки на ценные, бумаги, если число их приобретателей превышает 500.
Не может быть осуществлена государственная регистрация выпуска облигаций:
· до полной оплаты уставного капитала эмитента, являющегося акционерным обществом или обществом с ограниченной ответственностью;
· если сумма номинальных стоимостей (объем выпуска) облигаций в совокупности с суммой номинальных стоимостей всех непогашенных облигацийэмитента, являющегося хозяйственным обществом (т. е. облигаций, обязательства по которым не исполнены), превышает размер его уставного капитала иливеличину обеспечения, предоставленного ему третьими лицами;
· до государственной регистрации в уставе акционерного общества положений о номинальной стоимости, количестве, а также о правах по объявленным акциям соответствующих категорий (типов), в которые конвертируются облигации.
При регистрации проспекта эмиссии облигаций уплачивается госпошлинав размере 0,2% от суммы эмиссии, но не более 100 000 руб.
Размещение облигаций до государственной регистрации их выпуска запрещается.
Все затраты, связанные с размещением и обслуживанием выпуска облигаций, отражаются в составе операционных расходов и учитываются для целей исчисления налога на прибыль.
При размещении облигаций по цене выше номинала номинал размещаемойоблигации показывается как кредиторская задолженность. Разница между ценойи номиналом отражается в составе доходов будущих периодов и равномерно относится на текущие доходы в течение срока действия облигации (Д сч. 51,К сч. 66, 67 – номинал; Д сч. 51, К сч. 98 – разница между ценой и номиналом). При размещении облигаций по цене ниже номинала разница между ценой и номиналом равномерно доначисляется в течение срока обращения облигаций (Д сч. 51, К сч. 66, 67 – цена; Д сч. 91, К сч. 66, 67 – равномерное доначисление в течение срока обращения).
Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости.
Порядок выплаты процентов по облигациям организаций представлен в табл. 1.
Таблица 1
Порядок выплаты процентов по облигациям
| Показатель | Содержание |
| Источник выплаты | Операционные расходы |
| Наличие преимуществ | В случае недостаточности финансовых средств преимущественное право на проценты имеют владельцы облигаций перед владельцами акций |
| Порядок начислений процентов | От номинальной стоимости облигаций |
| Сроки выплаты | Один раз в квартал, полугодие или по итогам года. Держатели облигаций вправе требовать выплаты процентов в оговоренные сроки, в противном случае юридическое лицо, выпустившее облигации, может быть объявлено неплатежеспособным и подлежит ликвидации |
| Право на получение процентов | При приобретении облигаций – не позднее, чем за 30 дней до выплаты процентов (если иное не оговорено условиями выпуска). При первичной эмиссии – в первый год проценты выплачивают пропорционально времени обращения облигаций (если иное не оговорено условиями выпуска). При признании юридического лица неплатежеспособным его имущество может быть обращено для выплаты процентов по облигациям |
| Порядок выплаты процентов | Проценты по облигациям могут выплачиваться ценными бумагами, товарами или иным имуществом, если это оговорено в условиях выпуска. Проценты по облигациям могут выплачиваться либо самим юридическим лицом, либо банком или финансовым посредником чеком, платежным поручением, почтовым или телеграфным переводом. Проценты выплачиваются физическим лицам – держателям облигаций за вычетом налога на доходы физических лиц. Юридическому лицу сумма дохода перечисляется полностью. Эта сумма включается им в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль |
Рассмотрим пример отражения в учете эмиссии облигаций. Пусть ОАО «ДИКСИ» зарегистрировало проспект эмиссии на 10 000 облигаций номинальной стоимостью 1 000 руб. Срок погашения облигаций – 5 лет, годовой доход – 20%. При регистрации проспекта эмиссии уплачена госпошлина. Проданы облигации были по цене выше номинала (цена – 1 100 руб.). Номинал проданной облигации отражается в составе кредиторской задолженности, а разница между продажной ценой облигаций и номиналом отражается в составе доходов будущих периодов и затем равномерно в течение пяти лет относится в состав прочих доходов организации. Ежегодно начисляются проценты к номиналу облигаций. По процентам, начисленным физическим лицам, начисляется налог на доходы физических лиц. По окончании срока действия облигаций производится их погашение по номиналу.