— курсовые и суммовые разницы по процентам, начисляемым по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на денежном рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов – по долгосрочным кредитам.
При начислении и взыскании процентов за пользование кредитом с 1 января 1999 г. в расчет принимается фактическое количество календарных дней в месяце и году.
Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.
При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности либо по удвоенной кредитной ставке по основной сумме.
Затраты организации по обслуживанию кредитов банка включаются в операционные расходы организации в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам, кроме процентов по кредитам для предварительной оплаты материально-производственных запасов и процентов по кредитам для формирования инвестиционных активов. Начисление затрат по обслуживанию кредитов в этом случае производится следующим образом:
Д сч. 91-2, К сч. 66, 67.
В случае если организация использует полученные кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, то расходы по обслуживанию кредитов относятся в состав дебиторской задолженности и в дальнейшем включаются в стоимость материальных ценностей. После поступления материальных ценностей расходы по обслуживанию кредитов относятся на операционные расходы организации.
Например, организация взяла кредит банка на осуществление предварительной оплаты за материалы в сумме 15 000 руб. и заплатила за счет кредита за будущую поставку материала. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета и занесем информацию в журнал регистрации операций.
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Выписка из расчетного счета. Получен кредит банка на срок два месяца под 20% годовых | 51 | 66 | 15 000 |
| 2 | Выписка из расчетного счета в банке. Оплачен счет поставщика на сумму 1 5000 руб. под будущую поставку материалов | 60 | 51 | 15 000 |
| 3 | Расчет. Начислены проценты по кредиту банка за первый месяц (число дней в месяце – 30): (1 5000 * 20 / 100 * 30 / 365) | 76 | 66 | 247 |
| 4 | Выписка из расчетного счета. Оплачены проценты по кредиту банка | 66 | 51 | 247 |
| 5 | Накладная. Оприходованы материалы, поступившие от поставщика, в счет которых была сделана предварительная оплата: | |||
| – стоимость материалов | 10 | 60 | 12 500 | |
| – НДС | 19 | 60 | 2 250 | |
| 6 | Справка. Включены проценты по кредиту банка, уплаченные до поступления материалов, в стоимость материалов | 10 | 76 | 247 |
| 7 | Справка. НДС по материалам включен в состав налоговых вычетов | 68 | 19 | 2 250 |
| 8 | Расчет. Начислены проценты по кредиту банка за следующий месяц (число дней в месяце – 30): (15 000 * 20 / 100 * 31 / 365) | 91-1 | 66 | 255 |
| 9 | Выписка из расчетного счета. Оплачены проценты по кредиту банка | 66 | 51 | 255 |
Расходы организации по обслуживанию кредитов банков и иным заемным обязательствам, использованным при формировании инвестиционного актива, относятся на счет их учета (счет 08). При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов инвестиционных активов, подлежат отнесению на счет 91. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием не амортизируемого инвестиционного актива, в стоимость такого актива не включаются, а относятся в состав операционных расходов.
Например, организация взяла кредит под строительство здания на 3 месяца под годовую ставку 20%. В течение двух месяцев здание было построено и введено в эксплуатацию. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета и отразим информацию в журнале регистрации операций.
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Выписка из расчетного счета. Получен кредит банка в сумме 100 000 руб. на строительство здания | 51 | 66 | 100 000 |
| 2 | Выписка из расчетного счета. Оплачено по счету подрядчика (выдан аванс на строительство здания) | 60 | 51 | 100 000 |
| 3 | Расчет ивыписка из расчетного счета. Начислены и оплачены проценты по кредиту банка за первый месяц (100 000 * 20 / 100 * 30 / 365 = 1 644 руб.) | 08 66 | 66 51 | 1 644 1 644 |
| 4 | Расчет и выписка из расчетного счета. Начислены и оплачены проценты по кредиту банка за второй месяц (100 000 * 20 / 100 * 31 / 365 = 1 699 руб.) | 08 66 | 66 51 | 1 699 1699 |
| 5 | Акт приемки работ. Принято от подрядчика построенное здание: | |||
| – стоимость здания | 8 | 60 | 84 745,76 | |
| – НДС | 19 | 60 | 15 254,24 | |
| 6 | Выписка из расчетного счета. Оплачено за регистрацию права собственности на здание | 8 | 51 | 500 |
| 7 | Акт ввода в эксплуатацию. Введено в эксплуатацию построенное здание (84 745,76 + 1 644 + 1 699+ 500) | 1 | 8 | 88 588,76 |
| 8 | Справка. НДС по принятому зданию включен в состав налоговых вычетов | 68 | 19 | 15 254,24 |
| 9 | Расчет и выписка из расчетного счета. Начислены и оплачены проценты по кредиту банка за третий месяц (100 000 * 20 / 100 * 30 / 365 = 1 644 руб.) | 91-2 66 | 66 51 | 1 644 1 644 |
Для целей исчисления налога на прибыль расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов – по кредитам в иностранной валюте.
Учет займов
Порядок учета задолженности организаций по полученным займам и затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, определен ПБУ 15/01.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.
При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.
Для целей исчисления налога на прибыль затраты по обслуживанию займов учитываются аналогично затратам на обслуживание кредитов банка, порядок учета которых приведен в предыдущем разделе.
Привлечение займов в организацию может осуществляться следующими путями:
· получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
· выдача финансовых векселей;
· эмиссия (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).
Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»