2. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.
3. Аналитические регистры бухгалтерского учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, сгруппированных в соответствии с настоящей главой, без отражения на счетах бухгалтерского учета.
4. Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.
5. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения). Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 2 глава 25 «Налог на прибыль».
3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с Инструкциями по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94-н (в ред. от 07.05.2003).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом МФ РФ от 19.12.1998 № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений).
8. Бакадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. – М.: Изд-во ПРИОР, 2000.
9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд. – М., 1997.
10. Балабанов И.Т., Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2001.
11. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете». – М., Юстицинформ, 2005.
12. Волкова М. Зачем нам налоговый учет? // www.klerk.ru
13. Ефремова А.А. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 – взгляд через два года.// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2002. №1.
14. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М., 2005.
15. Коршунов А.Г. Налоговый учет был, есть и будет. Может все не так страшно? // www.klerk.ru
16. Машков С.А. Готовы ли предприятия осуществлять налоговый учет? // Все для бухгалтера. 2003. №1.
17. Никулина И.А. Учет доходов и расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.// Налоговый вестник. 2002. №3.
18. Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения. // Финансы. 2003. №5.
19. Новодворский Р., Сабанин В. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. – М., 2004.
20. Пальмина Е. Налоговый учет – мифы и реальность.//Расчет. 2006. №12.
21. Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет. // Российский налоговый курьер. 2003. №8.
22. Рубаева Е. Учетная политика предприятия: различия между бухгалтерским и налоговым учетом. / www.klerk.ru
23. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002.
24. Сапелкина А.А. Налоговый учет доходов и расходов. Принципы и подходы к организации. //Финансы. 2007. №4.
25. Суслова Ю. Учет сомнительных и безнадежных долгов покупателей при реализации товаров. // Аудитор. 2005. №7.
26. Тепляков Ю.В. Оформление операций товаров по возврату товаров в учете. // Аудитор. 2006. №11.
27. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль». – М., 2006.
28. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера. – М., 2005.
29. Фомичева П.Л. Бухгалтерский и налоговый учет в 2008 году – самые важные изменения. // www.audit-it.ru
30. Шинкин А.В. Бухгалтерский учет и учетная политика. / www.klerk.ru
Элементы учетной политики организации
| Элемент | Допустимые варианты |
| Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовки материалов | · Применение счета 10 "Материалы" с оценкой материалов по фактической себестоимости · Применение счетов 10 " Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене |
| Оценка материальных ресурсов, отпущенных в производство | · Метод себестоимости каждой единицы · Метод средней себестоимости · Метод себестоимости первых по времени закупок ФИФО · Метод себестоимости последних по времени закупок ЛИФО |
| Оценка товаров (для предприятий розничной торговли) | · Оценка по розничным (продажным) ценам · Оценка по покупной стоимости |
| Установление срока полезного использования основных средств (в случае его отсутствия) | · Ожидаемый срок использования объекта · Ожидаемый физический износ объекта · Установленные ограничения на использование объекта |
| Способ начисления амортизации по основным средствам (только для целей бухгалтерского учета) | · Линейный способ · Способ уменьшаемого остатка · Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования · Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) |
| Способ начисления амортизации по нематериальным активам | · Линейный способ · Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) · Способ уменьшаемого остатка |
| Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов | · Накопление соответствующих сумм амортизационных отчислений · Уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива |
| Способ оценки нематериальных активов, приобретенных с использованием неденежных средств | · Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, определенная исходя из цен на аналогичные товары · Стоимость аналогичных нематериальных активов в сравнимых обстоятельствах |
| Порядок финансирования ремонта основных средств | · Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода · Затраты на ремонт резервируются · Затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов · Создается ремонтный фонд для проведения особо сложного ремонта в течение ряда лет |
| Способ оценки готовой продукции | · Оценка по фактической производственной себестоимости · Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости · Оценка по прямым статьям затрат |
| Способ оценки незавершенного производства на предприятиях серийного и массового производства | · Оценка по фактической производственной себестоимости · Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости · Оценка по прямым статьям затрат · Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов |
| Метод распределения косвенных расходов между объектами калькулирования | Рекомендуемые методы в зависимости от удельного веса: · прямой заработной платы основных производственных рабочих · прямых материальных затрат · суммы прямых затрат · выручки от реализации продукции (работ, услуг) |
| Порядок формирования покупной стоимости товаров у организаций торговли | · Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в покупную стоимость товаров · Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав издержек обращения |
| Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата | · Подразделение затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (работы, услуги). Системная калькуляция полной фактической себестоимости объекта калькулирования · Подразделение затрат отчетного периода на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные). Последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг). В калькуляцию продукции эти расходы не включаются. Системная калькуляция неполной (ограниченной) фактической производственной себестоимости объекта калькулирования |
| Учет выпуска готовой продукции | · С применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" при использовании нормативного метода учета себестоимости · Без применения счета 40 |
| Порядок создания резервов по сомнительным долгам | · Организация создает резервы · Организация не создает резервы |
| Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей | · Организация создает резервы · Организация не создает резервы |
| Распределение и использование чистой прибыли | · Формирование фондов целевого использования прибыли (накопления, потребления, социальной сферы и т.п.) · Фонды не формируются, организация списывает фактически используемую прибыль непосредственно со счета 81 |
| Оценка кредиторской задолженности | · Оценка полученных кредитов и займов без учета причитающихся к выплате процентов на конец отчетного периода · Оценка полученных кредитов и займов с учетом причитающихся к выплате процентов |
| Порядок признания выручки при выполнении работ с длительным циклом производства | · По мере готовности работы, услуги, продукции · По завершении выполнения работ, оказания услуги, изготовления продукции в целом |
| Порядок признания расходов на продажу в части коммерческих расходов, а также управленческих расходов | · Полностью в отчетном году · С учетом переходящих расходов предыдущих отчетных периодов |
| Способ списания расходов будущих периодов | · Равномерное списание · Списание пропорционально объему продукции и др. показателям |
[1]Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете». – М., Юстицинформ, 2005. С. 14.