сумма расходов может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществляемых организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
К счету «Продажи» открываются субсчета:
1 «Выручка»;
2 «Себестоимость продаж»;
3 «Налог на добавленную стоимость»;
9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
У ИП Кульченко В.Н. реализация товаров на условиях последующей их оплаты проводится корреспонденцией счетов представленных в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов, применяемых ИП Кульченко В.Н. при реализации товаров.
| № п/п | Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Отражена продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж | 62-1 | 90-1 |
| 2 | Списана покупная стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка на себестоимость продаж | 90-2 | 41-1 |
| 3 | Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров | 90-3 | 68-2 |
| 4 | Поступила оплата от покупателей | 51 | 62 |
| 5 | Финансовый результат | 90/99 | 99/90 |
Рассмотрим реализацию единицы товара на примере:
15.04.2007 года по накладной № 1546 был оприходован товар. Накладная представлена в таблице 2
Таблица 2
Накладная № 1546 от 15.04.2007.
| № п/п | наименование | Ед. изм | Кол-во | Цена | Сумма без НДС | НДС | Сумма НДС | Всего |
| 1 | Фотообои «Окно в сказку» 210/180 | рул. | 156 | 240 | 37440 | 18% | 6739,20 | 44179,20 |
| Итого | 156 | 240 | 37440 | 6739,20 | 44179,20 | |||
20.04.2007 года по товарной накладной был реализован товар (табл. 3)
Таблица 3
Накладная на реализацию товара от 20.04.2007.
| № п/п | наименование | Ед. изм | Кол-во | Цена | Сумма без НДС | НДС | Сумма НДС | Всего |
| 1 | Фотообои «Окно в сказку»210/180 | рул. | 80 | 252 | 20160 | 18% | 3628,80 | 23788,80 |
| Итого | 80 | 252 | 20160 | 3628,80 | 23788,80 | |||
В соответствии с данными составляем следующие проводки, указанные в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские проводки реализации товара покупателям.
| № п/п | Содержание проводки | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж | 23788,80 | 62-1 | 90-1 |
| 2 | Списана покупная стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка на себестоимость продаж | 19200 | 90-2 | 41-1 |
| 3 | Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров | 3628,80 | 90-3 | 68-2 |
| 4 | Поступила оплата от покупателей | 23788,80 | 51 | 62 |
| 5 | Финансовый результат | 960 | 90 | 99 |
В данной ситуации не стоит забывать, что при реализации товара по 252 руб. за единицу в бухгалтерском учете списание проводится по покупной стоимости, т.е. по 240 руб. за единицу товара.
По окончании отчетного периода счет 90 «Продажи» закрывается на счете 99 «Прибыли и убытки».
В конце месяца счет 90 «Продажи» выглядит следующим образом:
Дебет 90 «Продажи» Кредит
| 19200 | 23788,80 |
| 3628,80 | |
| 22828,80 | 23788,80 |
| 960 |
Рис. 9 Схема счета 90 «Продажи»
Финансовый результат оформляется проводкой Дебет 90 Кредит 99 на сумму 960 рублей – прибыль.
Приобретение и оприходование товаров у ИП Кульченко В.Н. оформляется корреспонденцией счетов отраженных в таблице 5.
Таблица 5
Корреспонденции счетов по приобретению товаров у ИП Кульченко В.Н.
| № п/п | Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена покупная стоимость товара без НДС | 41-1 | 60 |
| 2 | Учтен НДС по приобретенным товарам | 19-3 | 60 |
| 3 | Учтены транспортные расходы без НДС | 44 | 76 |
| 4 | Учтен НДС по транспортным расходам | 19-3 | 76 |
| 5 | Проведена оплата за товар поставщику | 60-1 | 51 |
| 6 | Проведена оплата за транспорт | 76 | 51 |
| 7 | Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным товарам | 68-2 | 19-3 |
Порядок учета товара у ИП Кульченко рассмотрим на примере:
По накладной № 8796 от 10.06.2007 поступил товар в следующем ассортименте (таблица 6)
Таблица 6
Накладная № 8796 от 10.06.2007.
| № п/п | наименование | Ед. изм. | Кол-во | Цена | Сумма без НДС | НДС | Сумма НДС | Всего |
| 1 | Обои винил «Соната» 1м (6) | рул. | 60 | 390 | 23400 | 18% | 4212 | 27612 |
| 2 | Обои винил «Поэма» 0,5м (8) | рул. | 104 | 186 | 19344 | 18% | 3481,92 | 22825,92 |
| 3 | Обои винил «Лагуна» 0,5 (10) | рул. | 90 | 170 | 15300 | 18% | 2754 | 18054 |
| 4 | Обои винил «Маэстро» 0,5 (6) | рул. | 84 | 159 | 13356 | 18% | 2404,08 | 15760,08 |
| Итого | 338 | 71400 | 12852 | 84252 | ||||
Товар на оптовую базу доставлялся через транспортную организацию, которая выставила накладную № 87 от 10.06.2007, следующего содержания (таблица 7).
Таблица 7
Накладная № 87 от 10.06.2007.
| № п/п | Наименование | Ед. изм. | Кол-во | Цена | Сумма без НДС | НДС | Сумма НДС | Всего |
| 1 | Перевозка груза Астрахань-Волгоград | шт. | 1 | 6000 | 6000 | Без НДС | - | 6000 |
| Итого | 6000 | 6000 | ||||||
На основании данных накладных отражаем операции следующими проводками (таблица 8)
Таблица 8
Бухгалтерские проводки по оприходованию товара у ИП Кульченко В.Н.
| № п/п | Содержание проводки | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена покупная стоимость товара без НДС | 71400 | 41-1 | 60 |
| 2 | Учтен НДС по приобретенным товарам | 12852 | 19-3 | 60 |
| 3 | Учтены транспортные расходы без НДС | 6000 | 44 | 76 |
| 4 | Учтен НДС по транспортным расходам | - | 19-3 | 76 |
| 5 | Проведена оплата за товар поставщику | 84252 | 60-1 | 51 |
| 6 | Проведена оплата за транспорт | 6000 | 76 | 51 |
| 7 | Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным товарам | 12852 | 68-2 | 19-3 |
В процессе хозяйственной деятельности ИП Кульченко В.Н. осуществляет операции не только по оприходованию товара и его реализации, но и по его возврату. Операции по возврату товара поставщикам оформляются следующей корреспонденцией счетов представленной в таблице 9. В таблице оформлены проводки по возврату товара до сдачи декларации и уплаты налога по НДС.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по возврату товара поставщикам.
| № п/п | Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражен возврат поставщику без НДС | 76-2 | 41-1 |
| 2 | Сторнирован и оприходован НДС | 76-2 | 19-3 |
| 3 | Принята претензия поставщиком | 60-1 | 76 |
Если возврат оформляется после сдачи НДС, то делаются проводки указанные в таблице 10.
Таблица 10
Корреспонденция счетов по возврату товара поставщикам после уплаты налога на добавленную стоимость.
| № п/п | Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражен возврат поставщику без НДС | 76-2 | 41-1 |
| 2 | Сторнирован и оприходован НДС | 76-2 | 19-3 |
| 3 | Принята претензия поставщиком | 60-1 | 76 |
| 4 | Сторнирован начисленный и уплаченный НДС | 68-2 | 19-3 |
Рассмотрим на примере использование данных проводок.
15.03.2007 г. по накладной № 6932 по товару указанному в таблице 11 был возвращен товар (накладная № 39 от 21.03.07), указанный в таблице 12 на основании накладной № 6932.
Таблица 11
Накладная № 6932 от 15.03.2007г.
| № п/п | Наименование | Ед. изм. | Кол-во | Цена | Сумма без НДС | НДС | Сумма НДС | Всего |
| 1 | Обои винил «Маэстро» 1м (6) | рул. | 60 | 285 | 17100 | 18% | 3078 | 20178 |
| Итого | 60 | 285 | 17100 | 3078 | 20178 | |||
Таблица 12
Возвратная накладная № 39 от 21.03.2007
| № п/п | Наименование | Ед. изм. | Кол-во | Цена | Сумма без НДС | НДС | Сумма НДС | Всего |
| 1 | Обои винил «Маэстро» 1м (6) | рул. | 10 | 285 | 2850 | 18% | 513 | 3363 |
| Итого | 10 | 285 | 2850 | 513 | 3363 | |||
На основании исходных данных операции по возврату будут оформлены следующим способом: до сдачи декларации и уплаты НДС (таблица 13).