|К-т сч.86 "Целевое финансирование" | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|2. Отражаются средства по мере их|2. Поступившие и принятые ресурсы,|
|фактического получения организаци-|отличные от денежных средств: |
|ей: |Д-т сч.07 "Оборудование к установ-|
| предоставленные бюджетом денежные|ке", 08 "Вложения во внеоборотные|
|средства: |активы", 10 "Материалы", |
|Д-т сч.51 "Расчетные счета", |К-т сч.86 "Целевое финансирование" |
|К-т сч.76 "Расчеты с разными деби-| |
|торами и кредиторами"; | |
| поступившие и принятые ресурсы,| |
|отличные от денежных средств: | |
|Д-т сч.07 "Оборудование к установ- | |
|ке", 08 "Вложения во внеоборотные| |
|активы", 10 "Материалы", 41 "Това-| |
|ры", | |
|К-т сч.76 "Расчеты с разными деби-| |
|торами и кредиторами" | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Ресурсы (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) принимаются к учету по стоимости, определяемой организацией исходя из цены, которая в сравнимых обстоятельствах обычно используется для определения стоимости таких же или аналогичных активов. Это положение оценки вытекает из правил ранее принятых нормативных документов.
Суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.
В случае, если коммерческая организация фактически получила бюджетные средства, но у нее нет достаточной уверенности в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, в учете отражается возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т. п.:
Д-т сч.51 "Расчетные счета",
К-т сч.86 "Целевое финансирование".
Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.
Иногда возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна вернуть средства, полученные в качестве государственной помощи (использование бюджетных средств не по назначению, нарушение сроков использования и т.д.). Возврат бюджетных средств отражается в зависимости от срока получения этих средств.
Отражение возврата бюджетных средств, полученных и возвращаемых в одном отчетном году. Исправительные записи составляются методом "сторно", при этом необходимо восстановить полученные бюджетные средства, признанные в составе доходов будущих периодов, а в случае, если часть средств бюджетного финансирования была отнесена на внереализационные доходы, то эти записи также сторнируются:
Д-т сч.86 "Целевое финансирование",
К-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления";
Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления",
К-т сч.91-1 "Прочие доходы";
Д-т сч.86 "Целевое финансирование",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
отражается задолженность по возврату бюджетных средств;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч.51 "Расчетные счета"
возвращены бюджетные средства.
Отражение возврата бюджетных средств, полученных в качестве государственной помощи в предыдущие годы. Порядок отражения этих операций зависит от целевого назначения полученных бюджетных средств.
В случае, если бюджетные средства были предоставлены на финансирование капитальных расходов:
Д-т сч.86 "Целевое финансирование",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
отражается задолженность перед бюджетом по возврату средств.
Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году (п.21 ПБУ 13/2000):
Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",
К-т сч.86 "Целевое финансирование"
на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена и признана как внереализационный доход;
Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления",
К-т сч.86 "Целевое финансирование"
на сумму несписанных доходов будущих периодов;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч.51 "Расчетные счета"
возвращены бюджетные средства.
В случае, если бюджетные средства были получены на финансирование текущих расходов:
Д-т сч.86 "Целевое финансирование",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
отражается задолженность по возврату бюджетных средств.
При этом, когда сумма, подлежащая возврату, превышает остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует, то производится запись:
Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
уменьшается финансовый результат (убыток прошлых лет).
Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования отражается в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства" В бухгалтерской отчетности, в частности, в пояснительной записке, раскрывается, как минимум, следующая информация о государственной помощи:
характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
назначение и величина бюджетных кредитов;
характер прочих форм государственной помощи, от которых организация получает экономические выгоды;
невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
ТЕМА 4. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ
Исходя из действующего законодательства взаимоотношения между участниками строительства объектов с целью продажи и инвесторами, заказчиками, подрядчиками, субподрядчиками и другими строятся примерно по следующей схеме:
1. Инвестор заключает договор со специализированным заказчиком. В функции заказчика входит обеспечение строительства, предоставление проектно-сметной (рабочей) документации, обеспечение подрядного способа строительства, заключение договора генерального подряда с подрядной строительной организацией (см. приказ Госстроя России от 16.03.2000 N 51 "Об упорядочении работы по лицензированию строительной деятельности") и др. Заказчик распоряжается средствами, полученными от инвестора на те цели, которые предусмотрены договором (контрактом).
2. Как правило, инвестор заключает договор генерального подряда со строительной организацией, при этом совмещая функции инвестора и заказчика.
3. Имеют место случаи, когда инвестор является одновременно подрядчиком (выполняя строительно-монтажные работы собственными силами), заказчиком и проектировщиком. Такие организации могут появиться до начала строительства объекта в результате заключения договора о долевом участии в строительстве или после начала строительства по договору о привлечении финансовых средств для строительства, или по договору переуступки права инвестирования строительства объекта. В этом случае возникает проблема учета затрат и отражения этих же затрат в бухгалтерской отчетности у инвестора, когда строительство объекта ведется с целью продажи. В настоящее время эта проблема, как и большинство других проблем бухгалтерского учета и отчетности, не решена, и отсутствует четкая и ясная позиция по данному вопросу.
При приобретении и возведении (сооружении) объектов основных средств затраты (ранее относимые к затратам, не увеличивающим стоимость указанных объектов), собираемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", формируют первоначальную (инвентарную) стоимость объектов основных средств при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету или их передаче в эксплуатацию. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций застройщики осуществляют организацию строительства объектов, контролируют его ход и ведут бухгалтерский учет производимых при этом затрат. Расходы на содержание заказчика (застройщика) производятся за счет средств, предназначенных для финансирования капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов (Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета затрат на производство - списаны расходы по содержанию заказчика в соответствии с условиями договора). Заказчик (застройщик) на сумму произведенных капитальных затрат в размере инвентарной стоимости объекта производит закрытие (передачу) полученных от инвестора источников финансирования с отражением по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций объект регулирования определяется как затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше года), не предназначенных для продажи, связанные с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций. Исходя из данного определения все затраты на создание активов, предназначенных для продажи, классифицируются как оборотные. Внешний пользователь должен четко себе представлять, какие средства капитализированы организацией, а какие находятся в обороте. В случае если актив не предназначен для использования в хозяйственной жизни создавшей его организации до момента его продажи, вложения в данный актив являются текущими инвестициями. Когда актив предназначен для использования в хозяйственной жизни создавшей его организации до момента продажи, а срок полезного использования более года или обычный операционный цикл, то данный актив считается долгосрочными инвестициями.