Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно меняется, организации обязаны ежемесячно производить пересчет остатков на валютных счетах по курсу, действующему на последний день месяца. Возникающая курсовая разница списывается в соответствии с законодательством.
Счет 52 “Валютные счета”.
Для учета операций по движению средств на валютных счетах организации открывают счет 52 “Валютный счет”. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.
По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по претензиям”).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 ”Валютные счета” могут быть открыты два субсчета, открываемые в его развитие:
52-1 “ Валютные счета внутри страны”,
52-2 “ Валютные счета за рубежом”.
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Однако требования государственного валютного контроля к операциям по расчетам с импортерами экспортной продукции (товаров, работ, услуг) или экспортерами импортируемой продукции (товаров, работ, услуг) приводит к необходимости открывать большее количество субсчетов.
Инструкция №7 Банка России “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ” требует, чтобы организации продавали часть поступающих на их счета валютных поступлений. Определены порядок и виды валютных поступлений, подлежащих обязательной продаже. В настоящее время уполномоченный банк обязан выяснить источники и цели поступления валютных средств. Для этого он открывает организациям транзитный валютный счет. Все поступающие в адрес организации валютные средства зачисляются в первую очередь на транзитный счет. С этого счета организация обязана осуществить продажу валютных поступлений.
Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами РФ, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.
Не подлежат обязательной продаже следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:
- поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а так же доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;
- поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а так же доходы (дивиденды) по фондовым ценностям;
- поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;
- поступления в виде пожертвований на благотворительные цели.
Не подлежат обязательной продаже поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах предприятия), а так же средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ. Для учета операций на валютном транзитном счете при постановке учета валютных операций бухгалтер должен предусмотреть отдельный субсчет.
Юридические лица – резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты в порядке, определенном Банком России. Для этого уполномоченный банк
должен открыть резиденту специальный транзитный валютный счет. Покупка резидентом валюты за рубли на валютном рынке без открытия этого счета не допускается. На специальный транзитный валютный счет зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке.
Анализ действующих нормативных документов показал, что при постановке учета на валютном счете целесообразно предусмотреть наличие следующих субсчетов:
52-1 “ Валютные счета внутри страны”;
52-2 “ Валютные счета за рубежом”;
К субсчету 52-1 следует открыть субсчета второго порядка:
52-1-1” Текущий валютный счет”;
52-1-2 “ Транзитный валютный счет”;
52-1-3 “ Специальный транзитный валютный счет.
Кроме того, при учете валютных средств организация может использовать счет 57 “Переводы в пути”, открыв в его развитие следующие субсчета:
57-1 “ Валютные средства, перечисленные для продажи” – для учета валюты, перечисленной (снятой) для продажи;
57-2 “ Депонированная банком валюта для продажи” – для учета валюты не использованной по назначению в установленный срок;
57-3 “ Средства, перечисленные для покупки валюты” – для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.
Определив субсчета, которые позволяют в полном объеме учесть движение валютных средств, остановимся на проводках, отражающих движение валютных средств.
Поступление иностранной валюты.
Покупка иностранной валюты.
Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.
Валюта может покупаться:
- для оплаты импортного контракта;
- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудником зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте и т.д.)
Покупка валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей.
Для покупки валюты организация должна перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отражается проводкой:
При покупке валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму, которая направлена для приобретения валюты:
Д 55-3 К 51
Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввод импортных товаров на территорию РФ.
Приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный счет отражается проводкой:
Д 52-1-3 К 57
Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случае она будет продана банком.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Сумму комиссионного вознаграждения относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей.
Для этого в учете делается запись:
Д 08 (10,41,…) К 51 (52-1-1, 52-1-3, 57)
Купленную валюту необходимо учесть по официальному курсу Банка России, действующему на день ее поступления. Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило, отличается от официального курса.
Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшей разницы надо отнести на увеличение стоимости приобретенных ценностей:
Д 08 (10,41,…) К 57
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отражается в составе операционных доходов:
Д 57 К 91-1.
Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей.
Как упоминалось выше, валюту можно купить для целей, не связанных с импортом материальных ценностей.
Перечисление денежных средств для покупки валюты:
Д 57 К 51
Приобретение банком безналичной иностранной валюты и зачисление ее на специальный транзитный валютный счет отражается проводкой:
Д 52-1-3 К 57
Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей, отражается проводкой:
Д 91-2 К 51(52-1-1, 52-1-3, 57)
Затем отражается финансовый результат от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов:
Д 91-2 К 57
Разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составеоперационных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 второй части НК РФ).
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных доходов:
Д 57 К 91-1
Поступление иностранной валюты от покупателей.
Если организация получила валюты от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты в учете делается запись:
Д 52-1-2 К 62 (76)
При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте необходимо продать 50% полученной выручки на внутреннем рынке.
Если это требование не будет выполнено, организация может быть оштрафована на сумму валютной выручки, не проданной в установленном порядке.