В конце месяца по данным счета 20 "Основное производство" исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Она определяется так (формула 2):
Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц -- Незавершенное производство на конец месяца — Стоимость возвратных отходов — Себестоимость окончательного брака.
В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета ютовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости), или в дебет счета 43 "Готовая продукция" (при учете продукции по фактической себестоимости).
Учет готовой продукции в течение месяца ведут по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускной цене и др.). В конце месяца выявляют отклонения по готовой продукции, которые списывают следующим образом. При учете готовой продукции по нормативной себестоимости:
на превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью (перерасход)
Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 40;
на превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимостью (экономия)
Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 40 - сторно.
При учете готовой продукции по фактической себестоимости:
на превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью (перерасход)
Д-т сч. 43 К-т сч. 20;
на превышение учетной стоимости готовой продукции над ее Фактической себестоимостью (экономия)
Д-т сч. 43 К-т сч. 20 — сторно.
На фактическую (нормативную, плановую) себестоимость отгруженной покупателю продукции: Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 43.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" производятся накопительно в течение отчетного года, т. е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое.
В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат - сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.
Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) превышает сумму прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает прибыль:
Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99.
Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) меньше суммы прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает убыток:
Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.
Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчете 91-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов'), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:
а) закрытие субсчета 91-1
Д-т субсч. 91-1 К-т субсч. 91-9;
б) закрытие субсчета 91-2
Д-т субсч. 91-9 К-т субсч. 91-2.
Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.
В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносятся на счет 99 "Прибыли и убытки": прибыль от продажи продукции (работ, услуг)
Д-т субсч. 90-9 К-т сч. 99;
убыток от продажи продукции (работ, услуг)
д-т сч. 99 К-т субсч. 90-9;
прибыль от прочих видов деятельности
Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99;
убытокотпрочихвидовдеятельности
Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.
Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.
Начислен налог на прибыль:
Д-т сч. 99 К-т сч. 68.
Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства:
Д-т сч. 99 К-т сч. 68.
Списана стоимость имущества (оборудования, материалов, товаров и др.), утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств:
Д-т сч. 99 К-т сч. 07, 10, 41 и др.
Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных операций:
Д-т сч. 10 К-т сч. 99.
Аналогично учитываются другие доходы и расходы, связанные чрезвычайными обстоятельствами, т. е. по дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат от-четного периода — чистую прибыль или убыток (формула 3):
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж ± Сальдо прочих доходов и расходов ± Чрезвычайные доходы и расходы — Налог на прибыль.
В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", т. е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.
2. Особенности составления
бухгалтерской отчетности в условиях
организации налогового учета
Формы бухгалтерской отчетности, как известно, составляются согласно правилам, установленным в соответствующих Положениях но бухгалтерскому учету.
Однако некоторые показатели формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" формируются в соответствии только с налоговым законодательством (налог на прибыль, НДС, акцизы, транспортный налог, налог на имущество и др.).
В настоящее время в связи с организацией налогового учета заполнять форму № 2 стало гораздо сложнее: необходимо вести специальные регистры налогового учета, которые являются основанием для составления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Налоговый учет — это система обобщения информации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ). Налоговая база по другим налогам (НДС, налог на имущество и др.) рассчитывается в порядке, изложенном в соответствующих главах Налогового кодекса Российской Федерации и федеральных законах, т. е. для ее расчета данные налогового учета не используются.
Налоговый учет ведется в соответствии с главой 25 НК РФ. Порядок его ведения должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения.
Вышесказанное означает, что любая организация должна начиная с 1 января 2002 г. вести две системы учета:
традиционную систему бухгалтерского учета;
систему налогового учета.
Предусмотрено, что система налогового учета организуется каж-дым налогоплательщиком самостоятельно.
На практике возможны два варианта организации налогового учета:
первый вариант — параллельное ведение налогового и бухгалтер-°кого учета;
второй вариант — максимально возможное сближение бухгалтерского и налогового учета, которое обеспечивается тем, что некоторые способы налогового учета совпадают со способами, принятыми в бухгалтерском учете. (Так, с 1 января 2002 г. для целей исчисленияналога на прибыль применяется утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая может использоваться и для целей бухгалтерского учета Но для бухгалтерского учета данный порядок распространяется только на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 г.)
Второй вариант организации налогового учета предпочтительнее так как требует меньших затрат и является наиболее простым. При этом варианте данные, полученные в бухгалтерском учете, используются и для налогового учета. Правда, для отражения некоторых расходов (амортизации, прочих расходов и др.) данных бухгалтерского учета недостаточно, и для этого необходимо ведение налоговых регистров.
При составлении налоговых регистров требуется корректировка информации, отраженной в некоторых первичных документах. Например, в актах приемки-передачи основных средств стоимость основных средств формируется по правилам бухгалтерского учета тогда как в налоговом учете действуют несколько другие правила. То же относится и к нематериальным активам.
По некоторым объектам в налоговом учете предусмотрены способы учета, отличные от способов бухгалтерского учета. Это, например, относится к порядку оценки остатков незавершенного производства, готовой продукции, отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг).
Налог на прибыль уплачивается по итогам календарного года в течение которого организация перечисляет авансовые платежи го данному налогу. Авансовые платежи уплачиваются или ежеквартально, или ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, либо из фактической прибыли. Именно последний вариант уплаты налога на прибыль применяет МУП "РЭУ-26" в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения (см. прил.10).
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369), положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).