Таблица 4 – Корреспонденции счетов по отражению результатов инвентаризации денежных средств в кассе в ОАО «Букет Чувашии»
| Дебет | Кредит | Документ | Содержание операции |
| 50.1,3 | 91.1 | Акт инвентаризации | Отнесен обнаруженный в результате инвентаризации излишек денежных средств в кассе на финансовые результаты |
| 94 | 50.1,3 | Акт инвентаризации | Выявлена недостача денег в кассе |
| 73.2 | 94 | Акт инвентаризации | Недостача отнесена на кассира |
| 70 | 73.2 | Справка | Недостача удержана из заработной платы кассира |
Перед передачей в архив первичные кассовые документы комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива. Кассовая книга распечатывается в конце года полностью и так же передается в архив. Все кассовые документы хранятся не менее 5 лет. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет генеральный директор ОАО «Букет Чувашии».
Соблюдение кассовой дисциплины проверяют учредители организации, вышестоящие организации, аудиторы и Чувашское ОСБ №8613. Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в организации.
В соответствии с КоАП РФ при нарушении порядка работы с денежной наличностью, несоблюдения порядка ведения кассовых операций налоговые органы применяют к организациям следующие меры финансовой ответственности:
- для должностных лиц – штраф в размере от 4 000 до 5 000 рублей;
- для юридических лиц – штраф в размере от 40 000 до 50 000 рублей.
При нарушении порядка применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт применяются следующие меры финансовой ответственности:
- для должностных лиц – штраф в размере от 3 000 до 4 000 рублей;
- для юридических лиц – штраф в размере от 30 000 до 40 000 рублей.
Штрафные санкции устанавливаются не позднее 2 месяцев со дня нарушения.
3.2 Анализ и управление денежными средствами в ОАО «Букет Чувашии»
Основной целью финансового менеджмента в процессе управления денежными средствами является обеспечение постоянной платежеспособности предприятия. С учетом этой цели в ОАО «Букет Чувашии» формируется политика управления денежными средствами, которая представляет собой часть общей политики управления оборотными активами. Она заключается в оптимизации совокупного размера остатка денежных средств с целью обеспечения постоянной платежеспособности и эффективного их использования в процессе хранения.
Разработка политики управления включает в себя шесть основных этапов. Все этапы подробно расписаны в пункте 3 главы 2 данной выпускной квалификационной работы.
На первом этапе анализируются денежные средства предприятия за несколько периодов с целью оценки суммы и уровня среднего остатка денежных средств с позиций обеспечения платежеспособности предприятия, а также определения эффективности их использования.
Проанализируем денежные средства ОАО «Букет Чувашии» и их динамику за 2006-2007 гг. согласно методике анализа денежных средств (пункт 4 главы 2). Для анализа будем использовать данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ОАО «Букет Чувашии» за 2006-2007 гг. (приложения А и Б). Результаты анализа представим в таблице 5.
В результате сравнения показателей, полученных в ходе анализа, за 2006-2007 гг. выяснилось, что абсолютная платежеспособность ОАО «Букет Чувашии» значительно повысилась, а именно на 26%. Динамика показателей в целом положительная.
Следует отметить, что уменьшился средний остаток совокупных денежных активов на 25 тыс.руб. Также уменьшился средний период оборота денежных активов на 0,3 дня. При отсутствии наличия просроченных платежей это свидетельствует об улучшении организации поступления и расходования денежных средств, то есть о лучшей сбалансированности денежных потоков. Соответственно в 2007 году количество оборотов денежных активов увеличилось на 345 и составило 835 раз.
Степень участия денежных активов в оборотном капитале незначительно снизилась, а уровень отвлечения свободного остатка денежных активов в краткосрочные финансовые вложения намного повысился (на 2 458%). Увеличилась сумма прибыли, полученная от краткосрочного инвестирования свободных денежных средств на 285 766 тыс.руб. Однако коэффициент рентабельности краткосрочных финансовых вложений уменьшился на 1,62.
В целом финансовая ситуация ОАО «Букет Чувашии» в 2007 году улучшилась.
Таблица 5 – Анализ денежных средств ОАО «Букет Чувашии» за 2006-2007 гг.
| Показатели | 2006 год | 2007 год | Изменения |
| Средний остаток денежных активов, тыс.руб. | 3358,0 | 3333,0 | -25,0 |
| Средняя сумма оборотных активов, тыс.руб. | 259373,5 | 456410,5 | +197037,0 |
| Общий объем расходования денежных средств, тыс.руб. | 1646865,0 | 2784063,0 | +1137198,0 |
| Однодневный объем расходования денежных средств, тыс.руб. | 4574,6 | 7733,5 | +3158,9 |
| Сумма денежных активов на конец года, тыс.руб. | 258,0 | 6408,0 | +6150,0 |
| Сумма краткосрочных финансовых вложений на конец года, тыс.руб. | 20500,0 | 164728,0 | +144228,0 |
| Сумма всех краткосрочных (текущих) финансовых обязательств, тыс.руб. | 145806,0 | 432090,0 | +286284,0 |
| Средний остаток денежных активов в форме краткосрочных финансовых обязательств, тыс.руб. | 10769,5 | 92614,0 | +81844,5 |
| Сумма прибыли, полученная от краткосрочного инвестирования свободных денежных средств, тыс.руб. | 57267,0 | 343033,0 | +285766,0 |
| Коэффициент участия денежных активов в оборотном капитале предприятия | 0,013 | 0,007 | -0,006 |
| Средний период оборота денежных активов, дни | 0,73 | 0,43 | -0,30 |
| Количество оборотов денежных активов, раз | 490 | 835 | +345 |
| Коэффициент абсолютной платежеспособности | 0,14 | 0,40 | +0,26 |
| Уровень отвлечения свободного остатка денежных активов в краткосрочные финансовые вложения, % | 320,71 | 2778,70 | +2457,99 |
| Коэффициент рентабельности краткосрочных финансовых вложений | 5,32 | 3,70 | -1,62 |
Рассчитаем влияние изменений суммы денежных активов, суммы краткосрочных финансовых вложений и суммы краткосрочных финансовых обязательств на изменение коэффициента абсолютной платежеспособности способом цепной подстановки.
КАПпл = (ДАпл + КФВпл) / ОБкпл = (258 + 20 500) / 145 806 = 0,14
КАПусл.1 = (ДАфак + КФВпл) / ОБкпл = (6 408 + 20 500) / 145 806 = 0,18
КАПусл.2 = (ДАфак + КФВфак) / ОБкпл = (6 408 + 164 728) / 145 806 = 1,17
КАПфак = (ДАфак + КФВфак) / ОБкфак = (6 408 + 164 728) / 432 090 = 0,40
∆КАПобщ = КАПфак – КАПпл = 0,40 – 0,14 = 0,26
∆КАПДА = КАПусл.1 – КАПпл = 0,18 – 0,14 = 0,04
∆КАПКФВ = КАПусл.2 – КАПусл.1 = 1,17 – 0,18 = 0,99
∆КАПОБ= КАПфак – КАПусл.2 = 0,40 – 1,17 = - 0,77
Из приведенных расчетов видно, что за счет увеличения суммы денежных активов на конец года на 6 150 тыс.руб., коэффициент абсолютной платежеспособности увеличился на 0,04, за счет увеличения суммы краткосрочных финансовых вложений на 144 228 тыс.руб. – увеличился на 0,99, а за счет увеличения суммы краткосрочных финансовых обязательств коэффициент абсолютной платежеспособности снизился на 0,77.
Для большего увеличения абсолютной платежеспособности ОАО «Букет Чувашии» следует прежде всего погасить свои краткосрочные обязательства на столько, на сколько это возможно; в первую очередь необходимо сократить задолженность по налогам и сборам, а также задолженность перед персоналом организации. Также можно уменьшить сумму денежных активов с целью минимизации потери альтернативного дохода в процессе их хранения и противоинфляционной защиты, то есть превратить денежные активы в краткосрочные финансовые вложения. Тогда наличие денежных средств не изменится, а прибыль от краткосрочных финансовых вложений увеличится.
В 2007 году по сравнению с 2006 годом в ОАО «Букет Чувашии» значительно изменились денежные потоки предприятия. В таблице 6 представлена динамика притоков и оттоков денежных средств ОАО «Букет Чувашии» за 2006-2007 гг.
Из таблицы 6 видно, что в 2007 году динамика денежных потоков в целом положительная. Однако следует отметить, что по инвестиционной деятельности получен значительный убыток (350 957 тыс.руб.). В общем по всем видам деятельности выявлен излишек денежных средств на 6 150 тыс.руб. Это говорит о том, что предприятию для осуществления своей деятельности требуется намного меньше денежных средств, чем есть на самом деле. Поэтому ОАО «Букет Чувашии» необходимо предусмотреть пути выгодного их использования.