Удержания из начисленной заработной платы отражаются по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту счетов:
- 28 «Брак в производстве» - на сумму удержаний с виновников брака;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы по исполнительным документам и других счетов.
Удержания за неотработанные дни отпуска отражаются по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные:
Дебет 70, Кредит 20,23,26,29 … - удержаны суммы за неотработанные дни отпуска.
Сумма удержаний = Среднедневной заработок х Количество неотработанных месяцев х Установленную продолжительность отпуска : 12 месяцев.
При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, необходимо сделать запись:
Дебет 94, Кредит 71 – отражена сумма, выданная под отчет работнику и не возвращенная в срок.
Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражаются записью:
Дебет 70, Кредит 94 – невозвращенная подотчетная сумма удержана из заработной платы работника.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.
Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.
Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:
- на содержание одного ребенка – 1/4 дохода работника;
- на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника;
- на содержание троих и более детей – 1/2 дохода работника.
Сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Пример:
Работник Производственного предприятия «Вымпел» Д.А.Семин имеет двоих детей, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода.
Оклад работника составляет 5500 руб. Ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет в сумме 1000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Д.А.Семин пользуетсястандартным налоговым вычетом – 400руб. Кроме того, он имеет право на вычет на ребенка в размере 600руб.
Поскольку работник в браке не состоит, то вычет предоставляется в двойном размере, т.е. 1200руб.
Сумма налога на доходы физических лиц составит:
(5500руб. + 1000руб. - 400руб. – 1200руб.)х 13% = 637руб.
Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:
5500+1000-715 = 5863руб.
В бухгалтерии должны удержать алименты в сумме 1954руб. (5863руб. х 1/3).
Дебет 70, Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - 1954руб. – удержаны сумма алиментов по исполнительному листу.
Бывает ограниченная и полная материальная ответственность.
Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник: допустил брак в работе; испортил имущество по небрежности или неосторожности; потерял или неправильно оформил документы.
Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Общая сумма удержаний за допущенный брак не может превышать среднемесячного заработка работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.
Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.
Если работник допустил исправимый брак:
Дебет 28, Кредит 10 – списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
Дебет 28, Кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;
Дебет 28, Кредит 69-1 (69-2, 69-3, 68, субсчет «Расчеты по ЕСН») – начислены ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников, занятых исправлением брака.
Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается записью:
Дебет 73-2, Кредит 28 – учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.
Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражаются записью: Дебет 20, Кредит 28 – списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.
Таблица 7.1
Схема корреспонденции счетов по учету удержаний из заработной платы
8. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» - оплата труда производственных рабочих;
Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» - оплата труда рабочих вспомогательных производств»;
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» - оплата труда цехового персонала;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата труда управленческого персонала организации;
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;
Дебет других счетов издержек (28,44,45,91,97)
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму начисленной оплаты труда.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, по дебету счетов 07,08,10,11,15 и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или оперативных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Организация может создавать резерв для оплаты отпусков и на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервные суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счетов 20,23,25 и др. Кредит счета 70
- на сумму начисленной заработной платы;
2) Дебет счета 70 Кредит счетов 90,91
- на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;
3) Дебет счетов 90,91 Кредит счетов 10,41,43
- на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих. Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.
Схема корреспонденции счетов по начислению заработной платы
Таблица 8.1
Заключение
С переходом предприятий на рыночные отношения они получили большую самостоятельность в области оплаты труда. Как показывает анализ, предприятия в этот период стали чаще применять повременно-премиальную и бестарифную системы оплаты труда, а также оплату труда по контракту. Выяснились и негативные стороны в оплате труда, смысл которых заключается в следующем: