5. Расчет отпуска
Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период (12 месяцев). Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные рассчитываются по формуле:
О = ЗП : 12 мес. : 29,4 дн. x Д,
где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период; Д – количество календарных дней отпуска.
Однако, такая ситуация будет скорее редкостью. В течение 12 месяцев сотрудник мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в командировке. Это время исключается из расчетного периода (п. 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»). Начисления за эти периоды также не учитываются при расчете отпускных.
Выплаты, учитываемые при расчете отпускных:
- заработная плата всех видов;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
- премии и вознаграждения, включая вознаграждения по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
- авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ;
- другие начисления, которые предусмотрены системой труда на предприятии.
Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных:
- отпускные;
- пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами с детства;
- разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера;
- начисление за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника;
- выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т.д.).
Если расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:
К = 29,4 дн. x М + Д1 x 1,4 + Д2 x 1,4+…
где К – количество календарных дней; М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; Д1, Д2 … - количество отработанных дней в «неполных» месяцах.
Отпускные рассчитываются по следующей формуле:
О = ЗП : К x Д,
где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику в расчетном периоде; К – количество календарных дней; Д – количество календарных дней отпуска.
Пример:
Работнику ООО «Частный капитал» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 6000 руб. в месяц. С 16 октября 2006 года ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период – с 1 октября 2005 года по 30 сентября 2006года.
При этом работник:
- в феврале болел, отработал 12 рабочих дней и заработок за этот месяц у него составил 3600 руб.;
- в марте три рабочих дня не трудился из-за простоя и отработал соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 5200 руб.;
- в июле был в отпуске, отработал 1 день, а заработок составил 300 руб.;
- в сентябре брал 10 дней отпуска без сохранения заработной платы, отработал 11 дней, а заработок составил 3100 руб.
Поскольку восемь месяцев Смирновым отработано полностью, следовательно, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:
8 мес. x 29,4 дн. + 60,2 дн. = 295,4 дн.
Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:
60 200 руб. : 295,4 дн. = 5706,16 руб.
6. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности
Согласно Федерального закона от 29 декабря 2006г. №255-ФЗ, начиная с 2007 года изменен порядок расчета больничных листов. Для целей расчета пособий факт непрерывности трудового стажа больше не имеет значения. Вместо понятия «непрерывный трудовой стаж» теперь применяется «страховой стаж».
Поэтому теперь пособие выдается в размере:
- 100 процентов среднего заработка – работникам со страховым стажем восемь и более лет;
- 80 процентов среднего заработка – работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;
- 60 процентов среднего заработка – работникам со страховым стажем менее пяти лет.
Согласно статье 16 Закона №255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды:
- работы по трудовому договору;
- государственной гражданской или муниципальной службы;
- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.
Другая важная поправка, внесенная Законом №255-ФЗ: теперь при болезни нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. То есть дневное пособие в 2009 году следует умножать на календарные дни болезни. Например, если сотрудник заболел в пятницу, организация должна оплатить ему пятницу и субботу, а начиная с воскресенья пособие будет выплачено уже за счет ФСС России. Такой механизм расчета, как, правило, выгоднее работникам.
Для расчета суммы больничного бухгалтер сначала должен посчитать заработок сотрудника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете ЕСН, зачисляемого в ФСС России. Отметим, что, как сказано в Законе №255-ФЗ, особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам определяются Правительством РФ.
Посчитав заработок за 12 месяцев, можно определить размер дневного пособия работника. Рассчитывается оно так:
заработок работника количество 100,80 или 60% размер
за 12 месяцев, : календарных дней x (в зависимости от = дневного
предшествующих за эти же 12 месяцев продолжительности пособия
месяцу болезни страхового стажа
работника)
После подсчета размера дневного пособия его нужно сравнить с максимальной величиной. В 2009 году ФСС России может оплачивать больничный только в пределах 18 720 руб. за полный календарный месяц (Федеральный закон от 25 ноября 2008г. №216-ФЗ).
После определение размера дневного пособия полученный результат нужно умножить на число календарных дней, приходящихся на период болезни:
дневное пособие, число календарных дней, общая сумма
на которое имеет x в течение которых болел = больничного
право работник сотрудник
Пособие по временной нетрудоспособности в отличие от декретных, облагается НДФЛ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Пример:
Воспользуемся условием предыдущего примера.
Общий заработок Потаповаза 2008 год составил 210 520руб. В 2009году 365 календарных дней. Прошлый год Потапов отработал полностью. Среднедневной заработок работника для расчета больничного бухгалтер ООО «Планета» рассчитал так:
210 520руб. : 365дн х 80% = 461,41руб.
Теперь сравним с максимумом. Максимальный размер дневного пособия в январе 2009 года составил:
18 720 руб. : 31дн. = 603,87руб.
где 31 – число календарных дней в январе 2009 года.
Таким образом, работнику полагается пособие исходя из его заработка (461,41руб. меньше, чем 603,87руб.). Сумма по больничному составит:
461,41руб. х 6дн. = 2768.46руб.
Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника. А выплачено в ближайший день, установленный в организации для выдачи заработной платы.
7. Учет начислений и удержаний из заработной платы
Обязательными начислениями являются налог на доходы физических лиц (13%), единый социальный налог (26%), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.
Начисленные суммы относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.)
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.
Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3, Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2, Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Удержания из начисленной заработной платы отражаются по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту счетов:
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит и др.