Фактическая производственная себестоимость готовой продукции формируется в течение отчетного периода на соответствующих субсчетах счета 20, 23 и 29.
По дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета МПЗ, расчетов с поставщиками и подрядчиками и т.д.).
Списание расходов, связанных с выпуском готовой продукции, отражается по сформированной фактической себестоимости проводкой по дебету счета 43 субсчет «Готовая продукция по фактической себестоимости» в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Учет общепроизводственных расходов.
В состав общепроизводственных затрат включаются затраты на содержание производственными подразделениями основного производства, которые нельзя напрямую отнести к определенной группе видов деятельности.
Предприятие в течение отчетного периода (месяца) отражает на соответствующих субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяемые расходы, связанные со всеми видами деятельности предприятия (оказанием услуг, выполнением работ и выпуском продукции): зарплата работников с начислениями, занятых в нескольких видах деятельности, содержание транспорта, затраты на ремонт, коммунальные услуги и т.п.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по статьям затрат, по классификации расходов для целей налогового учета, а также по подразделениям (аналогично основному производству).
По окончании месяца производится расчет коэффициентов для распределения общей суммы расходов, отраженных в течение месяца на соответствующих субсчетах счета 25 «Общепроизводственных расходов» в разрезе групп видов деятельности, осуществляемых предприятием:
· почтовая и курьерская деятельность;
· торговая деятельность;
· деятельность, связанная с денежным посредничеством;
· деятельность обслуживающих производств и хозяйств;
· прочие виды деятельности.
Коэффициент определяется как соотношение выручки, полученной по каждой из выше перечисленных групп деятельности к общей сумме выручки, полученной в течение отчетного периода по всем видам деятельности.
Расчет коэффициента производится нарастающим итогом.
Предприятие рассчитывает несколько коэффициентов, в зависимости от того, относятся ли накопленные расходы на соответствующих субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы» к деятельности обслуживающих производств и хозяйств или нет.
В конце отчетного периода (месяца) общая сумма расходов списывается со счета 25 «Общепроизводственные расходы» согласно рассчитанным коэффициентам на счёт 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Таким образом, на 1 число каждого месяца счёт 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет.
Учет общехозяйственных расходов
К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть расходы на организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление предприятия и его подразделений (административно-управленческого аппарата почтамтов, филиалов, Аппарата управления предприятия).
Учет общехозяйственных (административно-управленческих) расходов предприятия ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Предприятие организует аналитический учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат, по классификации расходов для целей налогового учета, а также по подразделениям (аналогично основному производству).
Общехозяйственные расходы Предприятия собираются в течение отчетного периода (месяца) по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а по окончании месяца их общая сумма списывается пропорционально выручке[2], рассчитанной нарастающим итогом, полученной по определенным видам деятельности на следующие субсчета счёта 90 «Продажи» (Приложение И):
· себестоимость почтовой и курьерской деятельности;
· себестоимость торговой деятельности;
· себестоимость деятельности, связанной с денежным посредничеством;
· себестоимость деятельности ОПХ;
· себестоимость по прочим видам деятельности.
Таким образом, на 1 число каждого месяца счёт 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо не имеет.
Прочие расходы.
Расходы отличные от расходов по обычным видам деятельности Предприятие признает прочими расходами.
В аналитическом учете прочие расходы подразделяются на:
· прочие расходы операционного характера;
· прочие расходы внереализационного характера;
· прочие расходы за счет чистой прибыли;
· прочие расходы чрезвычайного характера.
В бухгалтерском учете прочие расходы отражаются на соответствующих субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Прочие расходы операционного характера.
Предприятие включает в состав прочих расходов операционного характера:
· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями и процессинговыми центрами (в т.ч. за расчетно-кассовое обслуживание);
· расходы, связанные с предоставлением во временное пользование интеллектуальной собственности;
· расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием имущества кроме безвозмездной передачи;
· расходы на формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
· налоги и сборы;
· расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида[3], в том числе процентов по кредитам, предоставленным поставщиками МПЗ (коммерческий кредит) и процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ;
· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
· прочие расходы.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, отражаются по дебету счета 91 субсчет «Проценты к уплате».
Прочие расходы операционного характера отражаются по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в соответствии с аналитикой по видам прочих расходов и классификацией расходов для целей налогового учета.
Прочие расходы внереализационного характера.
Предприятие включает в состав прочих расходов внереализационного характера и приравненных к ним убытков:
· расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;
· расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
· судебные расходы и арбитражные сборы;
· расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), в том числе по валютным счетам в банках;
· расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
· суммы дебиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию, списанные в отчетном (налоговом) периоде;
· потери от недостач (порчи) материальных ценностей сверх норм естественной убыли;
· расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации имущества, в том числе суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации основных средств;
· убытки прошлых отчетных (налоговых) периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
· прочие расходы и убытки.
Прочие расходы внереализационого характера (за исключением убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году) в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в соответствии с аналитикой по видам прочих расходов и классификацией расходов для целей налогового учета. Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 субсчет «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году» в соответствии с аналитикой по видам убытков прошлых лет, ставкам НДС и налоговым периодам.
Прочие расходы за счет чистой прибыли.
Прочие расходы за счет чистой прибыли - это расходы, которые осуществляются на основании разрешения учредителей исключительно за счет чистой прибыли. Они отражаются по дебету счета 91.26. Данные расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и отражаются в разрезе соответствующих кодов аналитики «Виды прочих расходов за счет чистой прибыли»:
· расходы социальной сферы (в т.ч. путевки, материальная помощь, спортивно-культурные мероприятия, льготное питание, негосударственное страхование и т.п.);
· расходы на деловые и общественные мероприятия (в т.ч. добровольные взносы в общественные (международные) организации, содержание профкома, подарки, благотворительность и т.п.);
· убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, в случае, если объекты обслуживающих производств и хозяйств не используются в осуществлении экономической деятельности;
· прочие расходы.
Прочие расходы чрезвычайного характера.
Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (например, пожар, стихийное бедствие) являются прочими расходами чрезвычайного характера и отражаются на соответствующем субсчете счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.